Decyzja o warunkach cofnięcia skutków unikania opodatkowania

Warszawa, 2023-10-26 r.

Szef Krajowej Administracji Skarbowej

ul. Świętokrzyska 12

00-916 Warszawa

NIP: 5252671234

REGON: 368696867

Sygnatura: KAS.4201.1.2023

Firma "Przykład Sp. z o.o."

ul. Kwiatowa 7

01-001 Warszawa

NIP: 1231234567

KRS: 0000567890

reprezentowany

przez Prezesa Zarządu

Jan Kowalski

ul. Słoneczna 15

DECYZJA

OKREŚLAJĄCA WARUNKI COFNIĘCIA SKUTKÓW UNIKANIA

OPODATKOWANIA

Szef Krajowej Administracji Skarbowej, działając na podstawie art. 119zfa, art. 119zfj oraz art. 119zfn, art. 207 i art. 210 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.; dalej jako o.p.) oraz art. 14 ust. 1 pkt 8a i art. 17 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2022 r. poz. 813 ze zm.), po rozpoznaniu wniosku Firma "Przykład Sp. z o.o." z 2023-03-15 r., przy uwzględnieniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego obejmującego opis czynności prowadzącej do unikania opodatkowania wraz ze wskazaniem podmiotów w niej uczestniczących, określa Firma "Przykład Sp. z o.o." warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2022 oraz orzeka, że za ten okres:

1) na skutek czynności opisanej we wniosku z 2023-03-15 r. Firma "Przykład Sp. z o.o." dokonała obniżenia zobowiązania podatkowego, w związku z czym osiągnęła korzyść podatkową w wysokości 100 000 zł;

2) w związku z art. 119a § 6 o.p. przepis ustawy podatkowej: art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.; dalej jako u.p.d.o.p.), w brzmieniu obowiązującym w 2022 r. nie powinien mieć zastosowania w odniesieniu do traktowanych jako koszty uzyskania przychodu wydatków związanych z uiszczaniem opłat licencyjnych w kwocie 100 000 zł;

3) gdyby przepis ustawy podatkowej art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. nie miał zastosowania do wydatków związanych z uiszczaniem opłat licencyjnych w kwocie 100 000 zł, to wystąpiłby taki stan prawny, że koszt ten nie stanowiłby kosztu uzyskania przychodu Firma "Przykład Sp. z o.o.", w rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2022 r.;

4) zgodnie z art. 119zfj § 1 pkt 3 o.p. na podstawie art. 119zfk § 1 o.p. uwzględniając treść niniejszej decyzji, w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia, Firma "Przykład Sp. z o.o." może cofnąć skutki unikania opodatkowania, poprzez złożenie korekty deklaracji (CIT-8) złożonego za rok 2022 w podatku dochodowym od osób prawnych dnia 2023-03-31 r., w której wykaże koszty uzyskania przychodu mniejsze o kwotę 100 000 zł, które wynikają z czynności prowadzącej do unikania opodatkowania.

Uzasadnienie

Szef Krajowej Administracji Skarbowej ustalił i zważył, co następuje:

Firma "Przykład Sp. z o.o." pismem z 2023-03-15 r. wystąpiła o wydanie decyzji określającej warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2022, przedstawiając następujące okoliczności faktyczne i prawne:

Firma "Przykład Sp. z o.o." w dniu 2022-01-15 r. wniosła oprogramowanie komputerowe aportem do Firma "Pośrednik Sp. z o.o.", która w dniu 2022-01-16 r. sprzedała ten oprogramowanie komputerowe do Firma "Licencjodawca SA". Następnie Firma "Licencjodawca SA", jako dysponent prawa ochronnego do przedmiotowego oprogramowania komputerowego, także w dniu 2022-01-16 r. zawarła z Firma "Przykład Sp. z o.o." umowę licencyjną o używanie oprogramowania komputerowego, z tytułu której Firma "Przykład Sp. z o.o." poniosła wydatki z tytułu opłat licencyjnych w wysokości 100 000 zł, zaliczając je do kosztów podatkowych. W 2022 r. Firma "Przykład Sp. z o.o." nie przeprowadziła istotnych transakcji poza nabyciem prawa ochronnego do oprogramowania komputerowego w formie aportu i sprzedaży ww. oprogramowania komputerowego, nie zatrudniała pracowników. Natomiast Firma "Pośrednik Sp. z o.o." poza nabyciem prawa ochronnego do oprogramowania komputerowego i wynajmu tego oprogramowania komputerowego dla Firma "Przykład Sp. z o.o." nie dokonała istotnych transakcji, nie zatrudniała pracowników.

Poniesione w 2022 r. na rzecz Firma "Licencjodawca SA" wydatki z tytułu opłat licencyjnych za używanie oprogramowania komputerowego w kwocie netto łącznie 100 000 zł wpłynęły na obniżenie zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2022.

Czynność unikania opodatkowania polegała na ujęciu jako koszt uzyskania przychodów za 2022 łącznie kwoty 100 000 zł, stanowiącej opłaty licencyjne poniesione przez Firma "Przykład Sp. z o.o." na rzecz podmiotu powiązanego, tj. Firma "Licencjodawca SA" z tytułu używania oprogramowania komputerowego o numerze prawa ochronnego No 123456, który został uprzednio przez Firma "Przykład Sp. z o.o." wniesiony aportem do Firma "Pośrednik Sp. z o.o.", a następnie sprzedany do Firma "Licencjodawca SA".

Wskazane wyżej podmioty są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p., co potwierdza przedłożona dokumentacja.

Zatem w zeznaniu podatkowym za 2022 r. (CIT-8) koszty uzyskania przychodów łącznie w kwocie 200 000 zł sztucznie obejmowały także kwotę 100 000 zł z tytułu opłat licencyjnych. Koszty uzyskania przychodu za 2022 r. powinny wynieść 100 000 zł. Strona przychodu w 2022 r. to 200 000 zł.

Gdyby czynność prowadząca do unikania opodatkowania nie została dokonana, to Firma "Przykład Sp. z o.o." nadal byłaby właścicielem oprogramowania komputerowego. Zaistniałby taki stan prawny, w którym przepis ustawy podatkowej określony w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. nie miałby zastosowania w odniesieniu do kosztów z tytułu opłat licencyjnych w wysokości 100 000 zł. Skutki podatkowe czynności prowadzącej do unikania opodatkowania oraz sposób ich wyliczenia w odniesieniu do podatku dochodowego od osób prawnych przedstawia się następująco:

w zł Przychody Koszty Dochód Podatek

Stan faktyczny 200 000 200 000 0 0

Stan hipotetyczny 200 000 100 000 100 000 19 000

Korzyść podatkowa 19 000

Zgodnie z art. 119zfa § 1, 3 i 4 o.p. Szef Krajowej Administracji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, może wydać decyzję określającą warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania. Wniosek może dotyczyć uzyskanej korzyści podatkowej, a w przypadku podatków, które są rozliczane okresowo – korzyści podatkowej uzyskanej w zakończonym okresie rozliczeniowym. Wniosek może dotyczyć więcej niż jednej korzyści podatkowej, jeżeli korzyści podatkowe zostały uzyskane w danym okresie rozliczeniowym w analogiczny sposób. Zgodnie z art. 119a § 1 o.p. czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli osiągnięcie tej korzyści, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, było głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania, a sposób działania był sztuczny (unikanie opodatkowania). W myśl art. 119a § 6 o.p. jeżeli korzyść podatkowa została osiągnięta w rezultacie dokonania czynności, o której mowa w § 1, w wyniku zastosowania przepisu ustawy podatkowej określającego warunki przyznania zwolnienia podmiotowego lub przedmiotowego, wyłączenia z podstawy opodatkowania, w tym wyłączenia przychodów (dochodów) z opodatkowania, lub odliczenia od przychodu, dochodu lub podatku, to skutki podatkowe określa się na podstawie stanu prawnego, jaki zaistniałby, gdyby dany przepis ustawy podatkowej nie miał zastosowania. Przepisów § 2–5 nie stosuje się. Stosownie do art. 119zfj § 1 pkt 1 o.p. decyzja określająca warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania zawiera w szczególności wynikający z przedstawionego stanu faktycznego wyczerpujący opis czynności prowadzącej do unikania opodatkowania wraz ze wskazaniem podmiotów w niej uczestniczących. Ponadto na mocy art. 119zfj § 1 pkt 2 lit. a–b. o.p. decyzja zawiera rozstrzygnięcie co do określenia skutków podatkowych będących rezultatem czynności określonej w art. 119zfj § 1 pkt 1 o.p., w tym korzyści podatkowej, o której mowa w art. 119a § 1 o.p. (art. 3 pkt 18 o.p.); wskazanie określonego w art. 119a § 6 o.p. przepisu ustawy podatkowej, który nie powinien mieć zastosowania; wskazanie stanu prawnego, jaki zaistniałby, gdyby wskazany przepis ustawy podatkowej nie miał zastosowania. Zgodnie z art. 119zfj § 1 pkt 3 o.p. decyzja zawiera określenie, w jaki sposób zainteresowany może cofnąć skutki unikania opodatkowania, przy uwzględnieniu elementów wymienionych w art. 119zfj § 1 pkt 2 lit. b i c o.p. Na podstawie art. 3 pkt 18 o.p. korzyść podatkowa to: a) niepowstanie zobowiązania podatkowego, odsunięcie w czasie powstania zobowiązania podatkowego lub obniżenie jego wysokości, b) powstanie lub zawyżenie straty podatkowej, c) powstanie nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku albo zawyżenie kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku, d) brak obowiązku pobrania podatku przez płatnika, jeżeli wynika on z okoliczności wskazanych w lit. a o.p. Na podstawie art. 119zfk § 1, 3–4 o.p., w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji zainteresowany może, uwzględniając jej treść, cofnąć skutki unikania opodatkowania poprzez złożenie korekty deklaracji, z zastrzeżeniem art. 119zfk § 2 o.p. Złożenie korekty deklaracji niezgodnej z treścią decyzji nie wywołuje skutków prawnych w zakresie cofnięcia skutków unikania opodatkowania; natomiast ponowne skorygowanie deklaracji nie wywołuje skutków prawnych w zakresie, w jakim dokonana na podstawie art. 119zfk § 1 o.p. korekta przewidywała cofnięcie skutków unikania opodatkowania. Na podstawie art. 119zfe § 2 pkt 1–3 o.p. w toku postępowania o wydanie decyzji domniemywa się, że: 1) wskazana we wniosku czynność, o której mowa w art. 119zfd § 1 pkt 1 lit. a o.p., została dokonana w sposób sztuczny; 2) co najmniej jednym z głównych celów dokonania ww. czynności było osiągnięcie korzyści podatkowej; 3) korzyść podatkowa określona w pkt 2 jest sprzeczna w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu. Firma "Przykład Sp. z o.o." na podstawie art. 119zfd § 1 pkt 2 lit. b o.p. oświadczyła, że osiągnięcie korzyści podatkowej było jedynym celem dokonania czynności prowadzącej do unikania opodatkowania. Zgodnie z art. 119zfd § 1 pkt 2 lit. c o.p. przepis ustawy podatkowej określony w art. 119a § 6 o.p., tj. art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., nie powinien mieć zastosowania. Wobec tego koszt z tytułu opłat licencyjnych w wysokości 100 000 zł nie został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym w 2022 r., co oznacza, że dochód został zaniżony o kwotę 100 000 zł, a w konsekwencji obniżenia dochodu do opodatkowania powstała korzyść podatkowa, o której mowa w art. 119a § 1 o.p. w zw. z art. 3 pkt 18 o.p. w wysokości 19 000 zł z tytułu zmniejszenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2022 r. Biorąc powyższe pod uwagę, Szef Krajowej Administracji Skarbowej po rozpoznaniu wniosku Firma "Przykład Sp. z o.o." z 2023-03-15 r., przy uwzględnieniu przedstawionego w nim stanu faktycznego obejmującego opis czynności prowadzącej do unikania opodatkowania wraz ze wskazaniem podmiotów w niej uczestniczących orzekł jak na wstępie, tj.: określił Firma "Przykład Sp. z o.o." warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2022 oraz orzekł, że za ten okres: 1) na skutek czynności opisanej we wniosku z 2023-03-15 r. Firma "Przykład Sp. z o.o." dokonała obniżenia zobowiązania podatkowego, w związku z czym osiągnęła korzyść podatkową w wysokości 19 000 zł; 2) w związku z art. 119a § 6 o.p. przepis ustawy podatkowej: art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym w 2022 r. nie powinien mieć zastosowania w odniesieniu do traktowanych jako koszty uzyskania przychodu wydatków związanych z uiszczaniem opłat licencyjnych w kwocie 100 000 zł; 3) gdyby przepis ustawy podatkowej, czyli art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. nie miał zastosowania do wydatków związanych z uiszczaniem opłat licencyjnych w kwocie 100 000 zł, to wystąpiłby taki stan prawny, że koszt ten nie stanowiłby kosztu uzyskania przychodu Firma "Przykład Sp. z o.o.", w rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2022; 4) zgodnie z art. 119zfj § 1 pkt 3 o.p. na podstawie art. 119zfk § 1 o.p., uwzględniając treść niniejszej decyzji, w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia, Firma "Przykład Sp. z o.o." może cofnąć skutki unikania opodatkowania poprzez złożenie korekty deklaracji (CIT-8) złożonego za rok 2022 w podatku dochodowym od osób prawnych dnia 2023-03-31 r., w której wykaże koszty uzyskania przychodu mniejsze o kwotę 100 000 zł, które wynikają z czynności prowadzącej do unikania opodatkowania. Na podstawie art. 119zfk § 3 i 4 o.p. złożenie korekty deklaracji lub informacji zastępczej niezgodnej z treścią niniejszej decyzji nie wywołuje skutków prawnych w zakresie cofnięcia skutków unikania opodatkowania; ponowne skorygowanie deklaracji nie wywołuje skutków prawnych w zakresie, w jakim dokonana na podstawie art. 119zfk § 1 o.p. korekta przewidywała cofnięcie skutków unikania opodatkowania.

Pouczenie

Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 8a ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2022 r. poz. 813 ze zm.), art. 220, art. 222 oraz art. 223 § 1 i 2 pkt 1 o.p. od niniejszej decyzji stronie służy odwołanie do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, które wnosi się w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji stronie, za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa. Na podstawie art. 222 o.p. odwołanie od decyzji Krajowej Administracji Skarbowej powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Anna Maria Nowak

Szef Krajowej Administracji Skarbowej

Otrzymują:

1. Prezes Zarządu Jan Kowalski, ul. Słoneczna 15;

2. Krajowa Administracja Skarbowa, ul. Świętokrzyska 12.