Decyzja w sprawie odpowiedzialności solidalnej wspólników spółki jawnej za zaległości podatkowe

Warszawa, dnia 20.03.2023 r.

Inspektor

Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście w Warszawie

ul. Marszałkowska 15

00-001 Warszawa

US-I/415-12/1/2023

Jan Kowalski

ul. Kwiatowa 12/3

02-123 Warszawa

85031201234

Anna Nowak

ul. Słoneczna 2

03-234 Warszawa

90051512345

Piotr Wiśniewski

ul. Polna 5/7

04-345 Warszawa

88112001234

DECYZJA

w sprawie odpowiedzialności wspólników spółki jawnej

Na podstawie art. 115 § 1, 4 i 5 w związku z art. 21 § 3, art. 107 § 1 i 2, art. 108 § 1, art. 207 § 1, art. 210 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.; dalej jako o.p.) Inspektor Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie:

1) określa wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za styczeń 2022 r. spółki jawnej "Kwiaciarnia Róża" (KRS 000123456) i wykreślonej z Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 15.03.2022 r., w kwocie 10 000,00 zł (słownie: dziesięć tysięcy złotych 00/100);

2) orzeka o solidarnej odpowiedzialności Jana Kowalskiego, Anny Nowak i Piotra Wiśniewskiego jako wspólników spółki jawnej "Kwiaciarnia Róża" za zaległości podatkowe w podatku od towarów i usług za styczeń 2022 r. w kwocie 10 000,00 zł (słownie: dziesięć tysięcy złotych 00/100) oraz za odsetki podatkowe od tej zaległości w kwocie 500,00 zł (słownie: pięćset złotych 00/100).

UZASADNIENIE

Jan Kowalski, Anna Nowak i Piotr Wiśniewski w dniu 01.01.2022 r. zawarli umowę spółki jawnej "Kwiaciarnia Róża" (dalej jako Spółka), która to Spółka postanowieniem Sądu Rejonowego dla m. st. Warszawy w Warszawie, XII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, z dnia 10.01.2022 r., została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka została zgłoszona w dniu 11.01.2022 r. jako podatnik podatku od towarów i usług. W styczniu 2022 r. Spółka wykonała usługę sprzedaży kwiatów, jednak za styczeń 2022 r. nie złożyła deklaracji podatkowej VAT-7.

Postanowieniem z dnia 15.04.2022 r. Inspektor Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie wszczął postępowanie w sprawie określenia "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za styczeń 2022 r. W ramach postępowania ustalono, że 28.02.2022 r. wspólnicy "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna podjęli uchwałę o rozwiązaniu Spółki, powołano likwidatorów w osobie wspólników, którzy w dniu 01.03.2022 r. złożyli wniosek o wykreślenie spółki z Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka została wykreślona z KRS w dniu 15.03.2022 r. Na skutek poczynionych ustaleń decyzją z dnia 20.04.2022 r. Inspektor Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie umorzył postępowanie w sprawie jako bezprzedmiotowe z uwagi na to, że "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna przestała istnieć i nie jest możliwe określenie jej zobowiązania podatkowego.

Następnie postanowieniem US-I/415-11/1/2022 z dnia 25.04.2022 r. Inspektor Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie wszczął postępowanie w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego spółki w podatku od towarów i usług za styczeń 2022 r. i w sprawie solidarnej odpowiedzialności za to zobowiązanie Jana Kowalskiego, Anny Nowak i Piotra Wiśniewskiego, jako wspólników spółki jawnej.

Pismem z dnia 26.04.2022 r. Inspektor Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie wezwał Jana Kowalskiego, Annę Nowak i Piotra Wiśniewskiego do wskazania miejsca przechowywania dokumentacji podatkowej "Kwiaciarnia Róża" spółki jawnej za styczeń 2022 r. albo do przedłożenia jej bezpośrednio organowi. W odpowiedzi na to wezwanie, przy piśmie z dnia 03.05.2022 r., Jan Kowalski przesłała Inspektorowi Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie wydruki rejestru sprzedaży i rejestru zakupów "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna, a także pendrive z zapisem wszystkich operacji i stanu ksiąg rachunkowych spółki, jak też wydruki z rachunku bankowego spółki za styczeń 2022 r.

Pismem z dnia 04.05.2022 r. Inspektor Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie zwrócił się do Sądu Rejonowego dla m. st. Warszawy w Warszawie, XII Wydział Gospodarczego Krajowego Rejestru Sądowego, o wydanie odpisu pełnego z Krajowego Rejestru Sądowego dotyczącego "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna, a także ostatniego odpisu jednolitego tekstu umowy Spółki. Sąd Rejonowy przy piśmie z dnia 10.05.2022 r. przesłał odpis umowy spółki oraz odpis pełny z rejestru przedsiębiorców "Kwiaciarnia Róża" spółki jawnej.

Pismem z dnia 11.05.2022 r. Inspektor Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie zwrócił się do Jana Kowalskiego o przedłożenie wszystkich umów handlowych zawartych przez "Kwiaciarnia Róża" spółkę jawną w styczniu 2022 r., a także informacji o zmianach umowy spółki. Pismem z dnia 18.05.2022 r. Jan Kowalski poinformowała, że w styczniu 2022 r. "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna zawarła 10 umów dotyczących transakcji sprzedaży kwiatów. Na potwierdzenie tego Jan Kowalski przesłała odpisy umów. Jednocześnie Jan Kowalski oświadczyła, że w styczniu 2022 r. nie dokonywano zmian umowy spółki.

Postanowieniem z dnia 19.05.2022 r. Inspektor Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie wyznaczył stronom 7-dniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Postanowienie doręczono stronom w dniu 20.05.2022 r. Strony nie skorzystały z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie ani nie zapoznały się z materiałem dowodowym w siedzibie organu.

Zgodnie z art. 107 § 1 o.p. w przypadkach i w zakresie przewidzianych w dziale III rozdziale XV „Odpowiedzialność podatkowa osób trzecich” ordynacji podatkowej za zaległości podatkowe podatnika odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem również osoby trzecie. Stosownie do art. 107 § 2 o.p., o ile szczególne przepisy tego rozdziału nie stanowią inaczej, osoby trzecie odpowiadają również za:

1) podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników lub inkasentów;

2) odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych;

3) niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług oraz za oprocentowanie tych zaliczek;

4) koszty postępowania egzekucyjnego.

W art. 108 § 1 o.p. określono, że o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej organ podatkowy orzeka w drodze decyzji. Zgodnie z art. 115 § 1 o.p. m.in. wspólnik spółki jawnej jako osoba trzecia odpowiada za zaległości podatkowe spółki, a odpowiedzialność ta obejmuje cały majątek tego wspólnika i jest solidarna ze spółką oraz z pozostałymi wspólnikami. Przepis ten stosuje się również do odpowiedzialności byłego wspólnika za zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań, których termin płatności upływał w czasie, gdy był on wspólnikiem, oraz za zaległości wymienione w art. 52 o.p. powstałe w czasie, gdy był on wspólnikiem. Za zobowiązania podatkowe wymienione w art. 52 o.p. powstałe, na podstawie odrębnych przepisów, po rozwiązaniu spółki odpowiadają osoby będące wspólnikami w momencie rozwiązania spółki.

W art. 115 § 4 o.p. określono, że orzeczenie o odpowiedzialności, o której mowa w art. 115 § 1 o.p., za zaległości podatkowe spółki z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1 o.p. nie wymaga uprzedniego wydania decyzji, o których mowa w art. 108 § 2 pkt 2 o.p. (tj. decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego). W tym przypadku określenie wysokości zobowiązań podatkowych spółki, orzeczenie o odpowiedzialności płatnika (inkasenta), zwrocie zaliczki na naliczony podatek od towarów i usług lub określenie wysokości należnych odsetek za zwłokę następuje w decyzji, o której mowa w art. 108 § 1 o.p. Zgodnie z art. 115 § 5 o.p. przepis art. 115 § 4 o.p. ma zastosowanie również w przypadku rozwiązania spółki.

Przepis art. 21 § 1 pkt 1 o.p. określa, że zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania. Natomiast jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie zapłacił w całości lub w części podatku, nie złożył deklaracji albo że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość zobowiązania podatkowego (art. 21 § 3 o.p.). Z kolei stosownie do art. 51 § 1 o.p. zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.; dalej jako u.p.t.u.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. Z kolei art. 7 ust. 1 u.p.t.u. określa, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 u.p.t.u.). Przez działalność gospodarczą należy z kolei rozumieć przede wszystkim wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców (art. 15 ust. 2 u.p.t.u.).

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi (art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Przepis art. 29a ust. 1 u.p.t.u. określa, że podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2–5, art. 30a–30c, 32, 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 u.p.t.u., jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Przepis art. 106b ust. 1 u.p.t.u. określa, że podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży. Zgodnie z art. 106i ust. 1 u.p.t.u. fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2–8.

Przepis art. 86 ust. 1 u.p.t.u. określa, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.t.u. kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Podatnicy, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem art. 99 ust. 2–10, art. 130 i 133 u.p.t.u. (art. 99 ust. 1 u.p.t.u.).

Podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 u.p.t.u. są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem art. 103 ust. 2–4 oraz art. 33 i 33b u.p.t.u. (art. 103 ust. 1 u.p.t.u.).

Po przeprowadzonym postępowaniu dowodowym ustalono, że "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna wykonała w styczniu 2022 r. usługę polegającą na sprzedaży kwiatów. Na potwierdzenie tej transakcji Spółka wystawiła w dniu 15.02.2022 r. faktury VAT potwierdzające dokonane transakcje. Wynikający z wykonanych usług podatek należny w podatku od towarów i usług wynosi 10 000,00 zł. W trakcie postępowania podatkowego nie stwierdzono, na podstawie dokumentacji księgowej, aby "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna nabyła w styczniu 2022 r. towary lub usługi, w związku z którymi przysługiwałoby jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna nie złożyła deklaracji podatkowej w podatku od towarów i usług za styczeń 2022 r. ani nie uiściła zobowiązania podatkowego z tego tytułu. Termin płatności podatku od towarów i usług za styczeń 2022 r. upłynął z dniem 25.02.2022 r. Ponadto ustalono, że Jan Kowalski, Anna Nowak i Piotr Wiśniewski w styczniu 2022 r., do czasu wykreślenia "Kwiaciarnia Róża" spółki jawnej z Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, pozostawali wspólnikami tej Spółki. "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna przestała istnieć z dniem 15.03.2022 r. w związku z wykreśleniem jej z Rejestru Przedsiębiorców.

Biorąc pod uwagę stwierdzony powyżej stan faktyczny i prawny, Inspektor Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie uznał, że zostały spełnione przesłanki z art. 115 o.p. do określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług oraz przypisania solidarnej odpowiedzialności Janowi Kowalskiemu, Annie Nowak i Piotrowi Wiśniewskiemu, jako byłym wspólnikom spółki jawnej, za zaległości podatkowe spółki i wynikające z tej zaległości podatkowej odsetki.

Do dnia 25.02.2022 r. płatny był podatek od towarów i usług za styczeń 2022 r. Zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za styczeń 2022 r. nie zostało uiszczone ani nawet nie złożono w tym zakresie deklaracji podatkowej VAT-7. Wysokość ujawnionego zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za styczeń 2022 r. stanowi kwota podatku należnego od towarów i usług wynikająca z usługi wykonanej w styczniu 2022 r. Za styczeń 2022 r. strona nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Przepis art. 115 § 1 oraz 4 i 5 w związku z art. 21 § 1 pkt 1 i § 3 o.p. stanowi podstawę do określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za styczeń 2022 r., jakie ciążyło na "Kwiaciarnia Róża" spółce jawnej, i orzeczenia o solidarnej odpowiedzialności wspólników spółki za zaległości podatkowe "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna.

Ponadto orzeczono o odpowiedzialności wspólników za odsetki od zaległości podatkowych z tytułu podatku od towarów i usług za styczeń 2022 r. naliczone od dnia upływu terminu płatności do dnia wydania przedmiotowej decyzji, tj. do 20.03.2023 r. Prawidłowość takiego postępowania potwierdza m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 15.01.2020 r., III SA/Wa 1234/19, LEX nr 1234567, w którym sąd stwierdza, że „jeżeli były wspólnik odpowiada za zaległość podatkową powstałą w okresie, gdy był wspólnikiem, to tym samym odpowiada za związane z nią odsetki za zwłokę. Obowiązek zapłaty odsetek związany jest bowiem z istnieniem zaległości. Skoro ciąży na nim (jako osobie trzeciej odpowiedzialnej za cudze zobowiązanie podatkowe) obowiązek zapłaty zaległości podatkowej i to także wtedy, gdy jest byłym wspólnikiem, to tym samym ciąży na nim obowiązek zapłaty odsetek jako należności ubocznej, związanej z tym zobowiązaniem podatkowym, i to również za okres, kiedy nie pozostaje on w spółce”.

Poniższa tabela przestawia wyliczenie odsetek podatkowych od zaległości podatkowej za styczeń 2022 r. w podatku od towarów i usług, za które odpowiedzialność ponoszą wspólnicy "Kwiaciarnia Róża" spółka jawna, wyliczonych na dzień wydania niniejszej decyzji.

Lp. Okres Dni zwłoki Oprocentowanie Kwota odsetek (zł)

od do (% skali roku)

1. 26.02.2022 r. 20.03.2023 r. 388 8 500,00

Suma po zaokrągleniu 500,00

Wskazana powyżej należność jest płatna, stosownie do art. 109 § 1 w związku z art. 47 § 1 o.p., w terminie 14 dni od dnia doręczenia stronie przedmiotowej decyzji, na rachunek bankowy Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie 1234 5678 9012 3456 7890 1234.

POUCZENIE

Niniejsza decyzja nie jest ostateczna w administracyjnym toku instancji i nie podlega wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, o ile nie zostanie jej nadany, stosownie do art. 239a o.p., rygor natychmiastowej wykonalności.

Stosownie do art. 210 § 2a o.p. strony (wspólnicy rozwiązanej spółki jawnej "Kwiaciarnia Róża") ponoszą odpowiedzialność karną za usunięcie, ukrycie, zbycie, darowanie, zniszczenie, rzeczywiste lub pozorne obciążenie albo uszkodzenie składników majątku strony, mające na celu udaremnienie egzekucji obowiązku wynikającego z tej decyzji.

Od niniejszej decyzji każdej ze stron służy prawo do wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie w terminie 14 dni od daty jej doręczenia. Odwołanie należy wnieść za pośrednictwem Inspektora Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie.

Zgodnie z art. 222 o.p. odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Anna Nowak

Inspektor

Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście w Warszawie

Otrzymują:

1. Jan Kowalski;

2. Anna Nowak;

3. Piotr Wiśniewski;

4. a/a.