Decyzja o zabezpieczeniu

Warszawa, dnia 22.03.2023 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście

ul. Marszałkowska 100

00-001 Warszawa

Nr sprawy:

US-WAR-1234/2023/ZP

Jan Kowalski

prowadzący działalność gospodarczą

pod firmą "Kowalski Transport"

ul. Kwiatowa 23

02-200 Warszawa

1234567890

DECYZJA

Na podstawie art. 207 w zw. z art. 33 § 1, § 2 pkt 2, § 3, § 4 pkt 2, art. 53 § 1 ustawy z 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.; dalej jako o.p.); art. 89 ust. 1 pkt 6 ustawy z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 r. poz. 722 ze zm.; dalej jako u.p.a.); pkt 2 obwieszczenia Ministra Finansów z 15.12.2022 r. w sprawie stawek akcyzy na paliwa silnikowe obowiązujących w 2023 r. (M.P. poz. 1189); art. 37h ust. 1 i 2 oraz ust. 4 pkt 2, art. 37j ust. 1 pkt 4, art. 37k, art. 37l, art. 37m ust. 1 pkt 2 i ust. 4, art. 37q ustawy z 27.10.1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz.U. z 2020 r. poz. 72; dalej jako u.a.p.k.f.d.); pkt 2 obwieszczenia Ministra Infrastruktury z 16.12.2022 r. w sprawie wysokości stawki opłaty paliwowej na rok 2023 (M.P. poz. 1194); art. 321a ust. 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 2, art. 321f, art. 321j ustawy z 27.04.2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2020 r. poz. 1219 ze zm.; dalej jako p.o.ś.) w związku z prowadzoną kontrolą podatkową (upoważnienie imienne do przeprowadzenia kontroli podatkowej US-WAR-1234/2023/ZP z 10.03.2023 r.)

określam

– przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za 2023 r., związaną z nabyciem przez kontrolowanego oleju napędowego w 2023 r., w wysokości 10 000 zł (słownie złotych: dziesięć tysięcy) oraz kwotę odsetek za zwłokę należnych od tego zobowiązania podatkowego na dzień wydania niniejszej decyzji w wysokości 500 zł (słownie złotych: pięćset);

– przybliżoną kwotę zobowiązania w opłacie paliwowej za 2023 r., związaną z nabyciem przez kontrolowanego oleju napędowego w 2023 r., w wysokości 2 000 zł (słownie złotych: dwa tysiące) oraz kwotę odsetek za zwłokę należnych od tego zobowiązania na dzień wydania niniejszej decyzji w wysokości 100 zł (słownie złotych: sto);

– przybliżoną kwotę zobowiązania w opłacie emisyjnej za 2023 r., związaną z nabyciem przez kontrolowanego oleju napędowego w 2023 r., w wysokości 500 zł (słownie złotych: pięćset) oraz kwotę odsetek za zwłokę należnych od tego zobowiązania podatkowego na dzień wydania niniejszej decyzji w wysokości 25 zł (słownie złotych: dwadzieścia pięć);

oraz orzekam

o dokonaniu zabezpieczenia na majątku Jan Kowalski, prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą "Kowalski Transport", ul. Kwiatowa 23, 02-200 Warszawa, 1234567890:

– zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za 2023 r. oraz odsetek za zwłokę od tego zobowiązania, obliczonych na dzień wydania niniejszej decyzji w łącznej kwocie 10 500 zł (słownie złotych: dziesięć tysięcy pięćset);

– zobowiązania w opłacie paliwowej za 2023 r. oraz odsetek za zwłokę od tego zobowiązania, obliczonych na dzień wydania niniejszej decyzji w łącznej kwocie 2 100 zł (słownie złotych: dwa tysiące sto);

– zobowiązania w opłacie emisyjnej za 2023 r. oraz odsetek za zwłokę od tego zobowiązania, obliczonych na dzień wydania niniejszej decyzji w łącznej kwocie 525 zł (słownie złotych: pięćset dwadzieścia pięć);

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 33 § 1 o.p. zobowiązanie podatkowe przed terminem płatności może być zabezpieczone na majątku podatnika, a w przypadku osób pozostających w związku małżeńskim także na majątku wspólnym, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane, a w szczególności gdy podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję. Natomiast zgodnie z § 2 pkt 2 tego przepisu zabezpieczenia w okolicznościach wymienionych w § 1 można dokonać również w toku kontroli podatkowej przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.

W rozpatrywanej sprawie w toku kontroli podatkowej ustalono, że kontrolowany w 2023 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonał od 20 różnych podmiotów zakupu oleju napędowego, który był wykorzystywany do celów własnych. Zakup oleju opałowego dokumentowany był fakturami VAT. Z kolei zużycie na potrzeby własne dokumentowane było dowodami RW (rozchód wewnętrzny) i ewidencją magazynową.

Na podstawie zbadanej dokumentacji księgowej ustalono, że spośród zakupionych w 2023 r. 100 000 l oleju napędowego 10 000 l zostało nabytych od Adam Nowak prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą "Nowak Paliwa" z siedzibą w Krakowie, 9876543210, który nigdy nie prowadził działalności w zakresie obrotu paliwami i nigdy nie posiadał koncesji na obrót paliwami ciekłymi. Ponadto jeszcze przed dniem, kiedy miała zostać wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż paliwa, podmiot ten dokonał zgłoszenia o zawieszeniu prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście stwierdził, że nierzetelna dokumentacja zakupu oleju napędowego w ilości 10 000 l wskazuje, iż podatek akcyzowy oraz opłata paliwowa, o której mowa w rozdziale 5b u.a.p.k.f.d., a także opłata emisyjna, o której mowa w dziale V tytułu V p.o.ś., od tej ilości towaru nie zostały zapłacone.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 4 u.p.a. przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony. Kontrola podatkowa nie ustaliła, aby akcyza od oleju napędowego w ilości 10 000 l, który miał zostać zakupiony od przedsiębiorcy Adam Nowak, prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą "Nowak Paliwa" z siedzibą w Krakowie, 9876543210, została zapłacona. Stwierdzić więc należy, że powstało zobowiązanie w akcyzie, które nie zostało zapłacone.

Z kolei zgodnie z art. 37h ust. 1 i 2 u.a.p.k.f.d. o wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu silników spalinowych, podlega opłacie zwanej „opłatą paliwową”. Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych, o których mowa w ust. 1, rozumie się czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe. Zgodnie z ust. 4 pkt 2 przywołanego przepisu paliwami silnikowymi są oleje napędowe o kodzie CN 2710 19 41 lub CN 2710 19 49 oraz wyroby powstałe ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach. Zatem wobec ustalenia w toku kontroli celno-skarbowej, że powstało zobowiązanie w akcyzie w związku posiadaniem oleju napędowego, od którego akcyza nie została zapłacona, należy stwierdzić, że powstało również zobowiązanie w opłacie paliwowej, które nie zostało uiszczone.

Natomiast zgodnie z art. 321a p.o.ś. wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych podlega – niezależnie od opłaty paliwowej – także opłacie, zwanej dalej „opłatą emisyjną”. Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych, o których mowa w ust. 1, rozumie się czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa. Zaś paliwami silnikowymi podlegającymi opłacie emisyjnej są m.in. oleje napędowe o kodach CN 2710 19 41, CN 2710 19 49. Analogicznie zatem jak w przypadku opłaty paliwowej w związku z ustaleniem w toku kontroli celno-skarbowej, że powstało zobowiązanie w akcyzie w związku posiadaniem oleju napędowego, od którego akcyza nie została zapłacona, należy stwierdzić, że powstało również zobowiązanie w opłacie emisyjnej, które nie zostało uiszczone. Wobec faktu, znanego organowi z urzędu, że Strona dotychczas nie uregulowała ciążących na niej zobowiązań publicznoprawnych w postaci zobowiązania podatkowego w akcyzie za 2022 r. oraz za 2021 r. oraz w zobowiązania w opłacie paliwowej za wymienione okresy, zachodzi uzasadniona obawa, że również określone w przybliżeniu w niniejszej decyzji zobowiązanie podatkowe nie zostanie wykonane.

Stwierdzić zatem należy, że wystąpiły w toku niniejszej kontroli celno-skarbowej przesłanki zabezpieczenia w drodze decyzji zobowiązania podatkowego w akcyzie oraz zobowiązania w opłacie paliwowej i zobowiązania w opłacie emisyjnej z tytułu posiadania w 2023 r. oleju napędowego w ilości 10 000 l. Zabezpieczeniu podlega również kwota odsetek za zwłokę należnych od zobowiązania podatkowego w akcyzie oraz zobowiązania w opłacie paliwowej i zobowiązania w opłacie emisyjnej. Zgodnie z art. 33 § 4 pkt 2 o.p., czyli w przypadku dokonania zabezpieczenia w toku kontroli celno-skarbowej przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, organ – na podstawie posiadanych danych – określa w decyzji o zabezpieczeniu przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego oraz kwotę odsetek za zwłokę należnych od tego zobowiązania na dzień wydania decyzji. Przepis ten znajduje zastosowanie do opłaty paliwowej, jak i opłaty emisyjnej. Zgodnie z bowiem z art. 37q u.a.p.k.f.d. oraz art. 321j p.o.ś. do obu opłat stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej.

Przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego należało obliczyć w następujący sposób: 10 000 × 1 zł = 10 000 zł, gdzie stawka akcyzy dla oleju napędowego, od którego kontrola podatkowa nie ustaliła, aby podatek akcyzowy został zapłacony, zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 6 u.p.a. wynosi 1 zł / 1 l. Na rok 2023 wysokość stawki akcyzy, o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 6 u.p.a., określił Minister Finansów w pkt 2 obwieszczenia z 15.12.2022 r. w sprawie stawek akcyzy na paliwa silnikowe obowiązujących w 2023 r. (M.P. poz. 1234).

Kwotę odsetek od tej przybliżonej zaległości podatkowej w akcyzie należało obliczyć na dzień wydania decyzji, uwzględniając, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2 u.p.a. akcyza powinna zostać obliczona i wpłacona na rachunek celnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Akcyzę należną za 2023 r. należało więc zapłacić najpóźniej do środy 25.01.2023 r.

Na podstawie art. 56b pkt 3 o.p. zastosowano w sprawie podwyższoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 16%. Zgodnie z przywołanym przepisem podwyższoną stawkę odsetek za zwłokę stosuje się do zaległości w podatku akcyzowym w przypadku ujawnienia przez organ podatkowy w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego niezłożenia deklaracji, mimo ciążącego obowiązku oraz braku zapłaty podatku. Zebrane w toku kontroli celno-skarbowej dowody wskazują, że kontrolowany, nabywając w 2023 r. 10 000 l oleju napędowego, miał świadomość, iż jest to wyrób niewiadomego pochodzenia, który nie pochodził od przedsiębiorcy Adam Nowak działającego pod firmą "Nowak Paliwa" z siedzibą w Krakowie. Z przedsiębiorcą tym bowiem kontrolowany nie spotykał się w ogóle, jak również nie zweryfikował w żaden sposób faktury, którą otrzymał od osób niezwiązanych z przedsiębiorcą Adam Nowak.

Obliczenia kwoty odsetek od zaległości podatkowej w akcyzie należało zatem dokonać w następujący sposób:

Tabela 1. Obliczenie kwoty odsetek od zaległości podatkowej

 Okres        Liczba   Kwota      Podwyższona stawka odsetek        Kwota odsetek [zł]dni    zaległości     za zwłokę od zaległości                     podatkowych [%] w stosunku                      rocznymOd       Do

25.01.2023 22.03.2023 56 10 000 16 500

Podstawa prawnaObwieszczenie MF z 20.12.2022 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz podwyższonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (M.P. poz. 1254)

Kwota odsetek wyniosła po zaokrągleniu 500 zł.

Zgodnie z art. 63 § 1 o.p. odsetki za zwłokę zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

Obliczając przybliżoną kwotę zobowiązania w opłacie paliwowej należało uwzględnić, że zgodnie z pkt 2 obwieszczenia Ministra Infrastruktury z 16.12.2022 r. w sprawie wysokości stawki opłaty paliwowej na rok 2023 wynosi 0,20 zł za 1 l olejów napędowych Zatem przybliżona kwota zobowiązania w opłacie paliwowej wynosi 2 000 zł (0,20 x 10 000 = 2 000 zł). Z kolei obliczenia przybliżonej kwoty zobowiązania w opłacie emisyjnej należało dokonać z uwzględnieniem, że stawka tej opłaty zgodnie z art. 321f pkt 2 p.o.ś. wynosi 0,05 zł za 1l. Zatem kwota zobowiązania we wskazanej opłacie wynosi 500 zł (0,05 x 10 000 = 500 zł).

Jako że do opłaty paliwowej oraz do opłaty emisyjnej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej, należy naliczyć odsetki także od tych należności. Ponieważ powstanie zobowiązania w obu opłatach uzależnione jest od powstania zobowiązania w akcyzie, odsetki od powstałych zobowiązań w obu opłatach należało obliczyć – podobnie jak w przypadku odsetek od zaległości w akcyzie – uwzględniając podwyższoną stawkę odsetek.

Tabela 2. Obliczenie kwoty odsetek od zaległości w opłacie paliwowej

Okres        Liczba  Kwota     Podwyższona stawka odsetek za  Kwota odsetekdni   zaległości   zwłokę od zaległości podatkowych  [zł]                [%] w stosunku rocznymod     Do

25.01.2023 22.03.2023 56 2 000 16 100

Podstawa prawnaObwieszczenie MF z 20.12.2022 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz podwyższonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (M.P. poz. 1254)

Tabela 3. Obliczenie kwoty odsetek od zaległości w opłacie emisyjnej

Okres        Liczba  Kwota     Podwyższona stawka odsetek za  Kwota odsetekdni   zaległości   zwłokę od zaległości podatkowych [%] w stosunku rocznym od Do

25.01.2023 22.03.2023 56 500 16 25

Podstawa prawnaObwieszczenie MF z 20.12.2022 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz podwyższonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (M.P. poz. 1254)

Odsetki za zwłokę obliczone zostały zgodnie z § 2b ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 22.12.2022 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz.U. Nr 254, poz. 2545 ze zm.). Przepis ten reguluje na naliczanie odsetek z zastosowaniem podwyższonej stawki odsetek za zwłokę. Jako że termin płatności należności w podatku akcyzowym za 2023 r. przypadał na środa 25.01.2023 odsetki zostały naliczone od środy 25.01.2023 r.

Pouczenie

Od niniejszej decyzji służy odwołanie do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, w terminie 14 dni od daty jej doręczenia.

Zgodnie z art. 222 o.p. odwołanie od decyzji powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Zgodnie z art. 300 § 2 ustawy z 6.06.1997 r. – Kodeks karny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1444 ze zm.) w zw. z art. 210 § 2a o.p. kto, w celu udaremnienia wykonania orzeczenia sądu lub innego organu państwowego, udaremnia lub uszczupla zaspokojenie swojego wierzyciela przez to, że usuwa, ukrywa, zbywa, darowuje, niszczy, rzeczywiście lub pozornie obciąża albo uszkadza składniki swojego majątku zajęte lub zagrożone zajęciem, bądź usuwa znaki zajęcia, podlega karze pozbawienia wolności od 3 miesięcy do lat 5.

Zgodnie z art. 33d § 2 o.p. zabezpieczenie wykonania decyzji może nastąpić przez przyjęcie przez organ podatkowy, na wniosek strony, zabezpieczenia wykonania zobowiązania wynikającego z tej decyzji wraz z odsetkami za zwłokę, w formie:

1) gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej;

2) poręczenia banku;

3) weksla z poręczeniem wekslowym banku;

4) czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku;

5) zastawu rejestrowego na prawach z papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski – według ich wartości nominalnej;

6) uznania kwoty na rachunku depozytowym organu podatkowego;

7) pisemnego, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, do wyłącznego dysponowania środkami pieniężnymi zgromadzonymi na rachunku lokaty terminowej.

Anna Wiśniewska

Naczelnik Urzędu Skarbowego

Warszawa-Śródmieście

Sporządzono w 2 egz.:

1. Adresat;

2. aa.