Decyzja w sprawie określenia wysokości straty podatkowej

Poznań, dnia 20 marca 2023 r.

NaczelnikUrzędu Skarbowego Poznań-Grunwaldul. Bułgarska 1760-320 Poznań

Nr sprawy:1435/PDOP1/2023/AZ

Firma "Przykładowa Sp. z o.o." ul. Słoneczna 1261-200 PoznańNIP: 123-456-78-90

DECYZJAW SPRAWIE OKREŚLENIA WYSOKOŚCI STRATY PODATKOWEJ ZA 2022 R.

Na podstawie art. 24, art. 207 § 1, art. 210 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.; dalej jako o.p.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald określa Firma "Przykładowa Sp. z o.o." z siedzibą w Poznaniu wysokość straty podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych za 2022 r. w kwocie 150 000 zł (słownie: sto pięćdziesiąt tysięcy złotych).

Uzasadnienie

Postanowieniem z 15 lutego 2023 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wszczął z urzędu postępowanie w sprawie określenia Firma "Przykładowa Sp. z o.o." wysokości straty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2022 r. Postępowanie zostało wszczęte w związku ze złożeniem przez podatnika w dniu 10 stycznia 2023 r. korekty zeznania podatkowego, w którym wykazano stratę podatkową w wysokości 150 000 zł zamiast dochodu w wysokości 50 000 zł (wykazanego w zeznaniu podatkowym z 20 marca 2022 r.).

W uzasadnieniu do korekty zeznania podatkowego z 10 stycznia 2023 r. podatnik wyjaśnił, że błędnie określił w zeznaniu podatkowym z 20 marca 2022 r. wysokość zobowiązania podatkowego, gdyż zamiast osiągnięcia dochodu podatnik poniósł stratę. Różnica ta wynikała z faktu, że podatnik nie uwzględnił w kosztach uzyskania przychodu:1) wydatków poniesionych na remont magazynu:   a) Malowanie ścian – 10 000 zł netto,   b) Wymiana instalacji elektrycznej – 20 000 zł netto;2) wydatków za usługi marketingowe – 30 000 zł netto;3) wydatków na szkolenia pracowników – 40 000 zł netto.

Pismem z 20 lutego 2023 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wezwał podatnika do przedstawienia faktur VAT dotyczących poniesienia wydatków, których dotyczy korekta zeznania podatkowego za 2022 r., a także przedstawienia wydruku z ksiąg rachunkowych, z których wynika, kiedy wydatki te zostały zewidencjonowane w księgach rachunkowych. Również pismem z 27 lutego 2023 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wezwał Prezesa Zarządu podatnika na przesłuchanie w charakterze strony. Wezwanie doręczono stronie w dniu 1 marca 2023 r.

W dniu 7 marca 2023 r. Prezes Zarządu podatnika – Pan Jan Kowalski – został przesłuchany w charakterze strony. Z zeznań przesłuchiwanego wynika, że w 2022 r. w magazynie został przeprowadzony remont mający na celu ich „modernizację”. Ponadto w 2022 r. Spółka zleciła również firmie "Marketingowa Sp. z o.o." wykonanie analizy rynku w celu określenia potencjału sprzedażowego w celu przygotowania strategii marketingowej, łącznie z opisem grupy docelowej i kanałów dystrybucji. Na podstawie m.in. tego opracowania podatnik od 1 stycznia 2023 r. dokonuje sprzedaży swoich produktów na rynku europejskim. Przesłuchiwany potwierdził, że podatnik sfinansował remont. Prezes Zarządu podatnika przedłożył organowi 3 faktury potwierdzające poniesienie opisanych powyżej wydatków przez podatnika, jak też wydruk z ksiąg rachunkowych podatnika potwierdzający, że faktury te zostały zaksięgowane w 2022 r. Postanowieniem z 10 marca 2023 r., które doręczone zostało w dniu 14 marca 2023 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyznaczył stronie 7 dni termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. W piśmie z 17 marca 2023 r. podatnik wskazał, że domaga się uwzględnienia korekty zeznania podatkowego w całości.

Biorąc pod uwagę stwierdzony powyżej stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald zważył, co następuje.

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.; dalej jako u.p.d.o.p.) określa, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p. koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4b i 4c u.p.d.o.p. Zgodnie z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p. koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Przepis art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. określa, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f–4h u.p.d.o.p., uważa się m.in. dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku).

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.p. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty, a dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a u.p.d.o.p., jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

W wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego ustalono, że podatnik poniósł w 2022 r. wskazane powyżej wydatki na remont magazynu, w którym mieści się jego siedziba, na usługi marketingowe oraz na szkolenia pracowników. Faktury dotyczące wszystkich ww. wydatków podatnik otrzymał w 2022 r. i zostały one też w tym roku zaksięgowane. W wyniku przesłuchania Prezesa Zarządu ustalono, że remont magazynu został sfinansowany ze środków obrotowych podatnika, nie był dofinansowany ani obowiązek poniesienia tych wydatków przez podatnika nie wynikał też z zawartej z Prezesem Zarządu podatnika umowy o pracę.

Na podstawie mających zastosowanie w sprawie przepisów i ustalonego w toku postępowania podatkowego stanu faktycznego sprawy należało przyjąć, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów niektórych z ww. wydatków było nieprawidłowe, a w konsekwencji została zawyżona strata podatkowa za 2022 r. wskazana w korekcie zeznania podatkowego z 10 stycznia 2023 r.

Należy podkreślić, że warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest wystąpienie związku przyczynowo-skutkowego w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskaniem przychodu. Warunek ten jest spełniony jeżeli chodzi o wydatki dotyczące usług marketingowych i szkoleń pracowniczych. W przypadku wydatków poniesionych przez podatnika na remont magazynu wydatek ten nie ma związku z uzyskaniem przychodu ani z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów podatnika. Remont magazynu miał na celu jedynie poprawę warunków pracy. Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych, „wydatki na remont nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, jeżeli nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą” (por. wyrok WSA we Wrocławiu z 15 grudnia 2022 r., I SA/Wr 1234/22, LEX nr 1234567).

W zakresie wydatków na usługi marketingowe i szkolenia pracowników Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald stoi na stanowisku, że podatnik w korekcie zeznania podatkowego z 10 stycznia 2023 r. właściwie skorygował koszty uzyskania przychodu dotyczące 2022 r. Wydatki te, jak wynika z przeprowadzonego postępowania dowodowego, są związane z przychodami podatnika i stanowią w związku z tym – stosownie do art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. – koszt uzyskania przychodu. Wydatki na usługi marketingowe i szkolenia pracowników mają charakter wydatków innych niż bezpośrednie, tj. takich, które zostały poniesione niezależnie od uzyskania przychodu, z którym te koszty są związane, w związku z tym, zgodnie z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p., podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dniu, w którym ujęto je jako koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku). W związku z tym, że wydatki te zostały poniesione w 2022 r. a podatnik otrzymał i zaksięgował w 2022 r. dokumentujące je faktury, to wydatki te stanowiły koszty uzyskania przychodu 2022 r.

Wobec tego, że u podatnika wysokość poniesionych w 2022 r. kosztów uzyskania przychodów jest wyższa niż wysokość uzyskanego w tym samym roku przychodów, w związku z tym stosownie do art. 7 ust. 2 zdanie drugie u.p.d.o.p. u podatnika wystąpiła strata podatkowa w podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald, stosownie do art. 24 o.p., w drodze decyzji, określa wysokość straty poniesionej przez podatnika, jeżeli w postępowaniu podatkowym organ ten stwierdzi, że wysokość poniesionej straty różni się od wysokości wykazanej w deklaracji, a poniesienie straty zgodnie z przepisami prawa podatkowego uprawnia do skorzystania z ulg podatkowych.

Wobec tego koszty uzyskania przychodu za 2022 r., wskazane w zeznaniu podatkowym z 20 marca 2022 r., należało zwiększyć o wydatki na usługi marketingowe i szkolenia pracowników, tj. o kwotę 70 000 zł, w związku z czym wysokość kosztów uzyskania przychodu za 2022 r. powinna wynosić 130 000 zł + 70 000 zł = 200 000 zł. Wobec tego wysokość straty podatkowej za 2022 rok wynosi 150 000 zł.

Poniższa tabela przestawia wyliczenie dochodu/straty za 2022 r.:

Lp.        Przedmiot                  Wysokość              Wysokość              Wysokość                              poszczególnych      poszczególnych kwot     poszczególnych kwot                              kwot w zeznaniu     w korekcie zeznania    określonych decyzją                              podatkowym (zł)    podatkowego (zł)      Naczelnika Urzędu                                                        Skarbowego (zł)

1.   Przychody        50 000             50 000               50 0002.   Koszty uzyskania   130 000             200 000               200 000     przychodu3.   Dochód/strata     -80 000             -150 000              -150 000

Pouczenie

Niniejsza decyzja jest nieostateczna w administracyjnym toku instancji.Od niniejszej decyzji służy stronie prawo do wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji. Odwołanie należy wnieść za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald.Stosownie do art. 222 o.p. odwołanie od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Anna NowakNaczelnikUrzędu Skarbowego Poznań-Grunwald

Otrzymują:1. Firma "Przykładowa Sp. z o.o.", ul. Słoneczna 12, 61-200 Poznań;2. aa.