Instrukcja zaliczania kosztów usług niematerialnych

Instrukcja zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów usług niematerialnych ponoszonych na rzecz podmiotów powiązanych oraz mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium stosującym szkodliwą konkurencję podatkową w Fabryka Mebli "Dąb i Sosna" Sp. z o.o.

§1 Zakres stosowania

Instrukcja podlega wdrożeniu w przypadku ponoszenia kosztów usług niematerialnych na rzecz podmiotów powiązanych.

§2 Dział zobowiązany do wdrożenia instrukcji

Do wdrożenia instrukcji zobowiązani są: 1) dział księgowości, 2) biuro rachunkowe – w przypadku powierzenia prowadzenia księgowości podmiotowi uprawnionemu, zgodnie z odrębnymi przepisami, do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych.

§3 Procedura

1. Dział księgowości lub biuro rachunkowe prowadzące księgi podatkowe podatnika analizuje, czy jednostka dokonuje transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT bądź podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium stosującym szkodliwą konkurencję podatkową określonym w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2022 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2804).

2. W razie ustalenia, że jednostka dokonuje transakcji z podmiotami określonymi w pkt 1, dział księgowości lub biuro rachunkowe analizuje, czy jednostka ponosi na rzecz tych podmiotów koszty następujących usług niematerialnych: 1) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,

2) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 22b ust. 1 ustawy o CIT,

3) usług przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielone przez banki i SKOK, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze.

3. W przypadku ponoszenia kosztów, o których mowa w pkt 2, dział księgowości lub biuro rachunkowe oblicza wysokość rocznego limitu kosztów usług niematerialnych ponoszonych na rzecz podmiotów określonych w pkt 1, jakie będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów według następującego wzoru:

5% × [(P – PO) – (K – amortyzacja – KO)]

gdzie: P – suma przychodów opodatkowanych ze wszystkich źródeł przychodów, PO – przychody opodatkowane z tytułu odsetek, K – suma kosztów uzyskania przychodów, amortyzacja – odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, KO – koszty uzyskania przychodów z tytułu odsetek.

4. Dla potrzeb obliczenia limitu uwzględnia się koszty według następujących zasad: 1) w przypadku kosztów usług niematerialnych stanowiących koszty bezpośrednio związane z przychodami – uwzględnia się te koszty, pod warunkiem że w danym roku podatkowym został osiągnięty odpowiadający im przychód podatkowy; 2) w przypadku kosztów usług niematerialnych stanowiących koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami – uwzględnia się te koszty, pod warunkiem że w danym roku podatkowym zostały one poniesione w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT; 3) w przypadku kosztów usług niematerialnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne – uwzględnia się odpisy amortyzacyjne od środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych za dany rok podatkowy.

5. Ustalona przy zastosowaniu wzoru określonego w pkt 3 kwota powiększona o 3 mln zł stanowi obowiązujący w danym roku podatkowym limit, do wysokości którego koszty usług niematerialnych ponoszonych na rzecz podmiotów określonych w pkt 1 będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku podatkowego. W momencie gdy kwota kosztów usług niematerialnych ponoszonych od początku roku podatkowego na rzecz podmiotów określonych w pkt 1 przekroczy powyższy limit, koszty przekraczające ten limit zostają wyłączone z kosztów uzyskania przychodów jednostki.

6. W przypadku opłacania przez jednostkę zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych: 1) na zasadach ogólnych – wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów stosuje na etapie obliczania każdej zaliczki na podatek; 2) w stałej wysokości (tzw. zaliczki uproszczone) – wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów stosuje raz w roku na etapie sporządzania rocznego zeznania podatkowego.

7. W rocznym zeznaniu CIT-8 za dany rok podatkowy dział księgowości lub biuro rachunkowe wykazuje kwotę kosztów niematerialnych ponoszonych na rzecz podmiotów określonych w pkt 1 wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów.