Informacja o uldze na złe długi

INFORMACJA W SPRAWIE OBOWIĄZKÓW PODATKOWYCH KLIENTA BIURA RACHUNKOWEGO

Informacja dotyczy: skorygowania podstawy opodatkowania w podatku PIT i PPE:

– o wartość wierzytelności, zaliczonych do przychodów, które nie zostały uregulowane,

– o wartość zobowiązań, które nie zostały uregulowane.

Grupa podatników, którzy objęci są obowiązkiem: przedsiębiorcy będący podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) oraz zryczałtowanego podatku dochodowego (PPE) dokonujący transakcji handlowych (zawierający umowy B2B w związku z wykonywaną działalnością).

Podstawy prawne:

● art. 26f ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

● art. 14 ust. 1h ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.),

● art. 7 ustawy z 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1192),

● art. 15 ustawy z 16 kwietnia 1993 r. o zwalczaniu nieuczciwej konkurencji (Dz.U. z 2022 r. poz. 1233).

Praktyczne wskazówki i informacje: od 1 stycznia 2020 r. ustawodawca wprowadził obostrzenia prawne, które mają na celu ograniczenie zatorów płatniczych. Według badań1 I kwartał 2023 r. Krajowy Rejestr Długów deklaruje opóźnienia w płatnościach jako barierę dla prowadzonej przez nie działalności. Poza nieterminowym regulowaniem należności na rozwój gospodarki negatywnie wpływa też zjawisko ustalania w umowach nadmiernie wydłużonych terminów zapłaty.

Zaprezentowane poniżej uregulowania mają na celu poprawę otoczenia prawnego, aby umożliwić zredukowanie zatorów płatniczych. Dotyczą ustalania terminów płatności w transakcjach pomiędzy przedsiębiorcami oraz konsekwencji podatkowych na wypadek braku płatności w określonym terminie.

Przedsiębiorcy nie mają zupełnej dowolności w ustalaniu terminów zapłaty za dostawę towaru lub wykonanie usługi w transakcji handlowej. Terminy te regulowane są przepisami ustawy z 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych.

Ustalony przez strony termin zapłaty nie może przekraczać 60 dni.

Termin zapłaty w transakcjach, w których dłużnikiem jest podmiot publiczny nieleczniczy, nie może przekraczać 30 dni.

Termin zapłaty określony w umowie nie może przekraczać 60 dni, liczonych od dnia doręczenia dłużnikowi faktury lub rachunku, potwierdzających dostawę towaru lub wykonanie usługi, chyba że strony w umowie wyraźnie ustalą inaczej i pod warunkiem, że ustalenie to nie jest rażąco nieuczciwe wobec wierzyciela.

W przypadku, gdy nie jest możliwe ustalenie dnia doręczenia faktury lub rachunku, wówczas termin zapłaty należy liczyć od dnia otrzymania przez dłużnika towaru lub usługi.

Czyn nieuczciwej konkurencji to nieuzasadnione wydłużanie terminu zapłaty ponad termin 60 dni.

Naruszenie przepisów regulujących obowiązek zapłaty w ciągu 60 dni liczonych od dnia doręczenia dłużnikowi faktury lub rachunku jest czynem nieuczciwej konkurencji. Ma to miejsce w sytuacji, gdy dochodzi do nieuzasadnionego wydłużania terminów zapłaty.

Prawo do skorygowania przychodu

Podstawa obliczenia podatku może być zmniejszona o zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności o zapłatę świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 509 pkt 1 KC, która nie została uregulowana lub zbyta, przy czym zmniejszenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie. Jeżeli wierzyciel w roku podatkowym poniósł stratę, wówczas strata może być zwiększona o wartość wierzytelności.

Zmniejszenia podstawy opodatkowania lub zwiększenia straty dokonuje się, jeżeli do dnia złożenia zeznania podatkowego wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta. W sytuacji, gdy wierzytelność zostanie uregulowana lub zbyta po roku podatkowym, w którym zostanie zastosowana ulga na złe długi, wówczas podatnik obowiązany jest do zwiększenia podstawy obliczenia podatku lub zmniejszenia straty w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym wierzytelność została uregulowana lub zbyta, odpowiednio o wartość kwot uprzednio odliczonych albo doliczonych.

Praktyczne aspekty

W sytuacji, gdy kontrahent nie ureguluje należnej Firma Przykładowa Sp. z o.o. należności w terminie 90 dni, licząc od dnia terminu płatności wskazanego na fakturze lub w umowie – to mają Państwo prawo (nie jest to obowiązkiem) wyksięgowania nieuregulowanych, a uprzednio zaksięgowanych faktur sprzedaży. W efekcie dochód ulegnie obniżeniu, co znajdzie odzwierciedlenie w niższym podatku. Jeżeli będą Państwo chcieli skorzystać ze wskazanego prawa, należy o tym poinformować biuro rachunkowe.

Obowiązek skorygowania kosztu

Ustawa stanowi: podstawa obliczenia podatku podlega zwiększeniu o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania do zapłaty świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 509 pkt 1 KC, które nie zostało uregulowane, przy czym zwiększenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie.

Jeżeli dłużnik w roku podatkowym poniósł stratę, to kwota straty podlega zmniejszeniu o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania do zapłaty. Zwiększenia podstawy opodatkowania albo zmniejszenia straty dokonuje się, jeżeli do dnia złożenia zeznania podatkowego zobowiązanie nie zostało uregulowane. W sytuacji, gdy po roku podatkowym, za który dłużnik dokonał wymaganej korekty z tytułu ulgi na złe długi, zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik zmniejsza podstawę obliczenia podatku lub zwiększa stratę w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym zobowiązanie zostało uregulowane.

Praktyczne aspekty

Jeżeli nie uregulują Państwo zapłaty za FV w terminie 90 dni, licząc od dnia terminu płatności wskazanego na fakturze lub w umowie – to zaksięgowana faktura obowiązkowo podlega wyksięgowaniu. Celem prawidłowego obliczenia Państwa zobowiązań podatkowych są Państwo obowiązani do comiesięcznego informowania biura rachunkowego o tego typu sytuacjach.

Okres 90 dni liczy się, począwszy od pierwszego dnia następującego po dniu wskazanym na fakturze (rachunku) lub w umowie jako termin płatności.

Jeżeli termin zapłaty określono na fakturze (rachunku) lub w umowie z naruszeniem przepisów ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, to przez termin zapłaty rozumie się termin określony zgodnie z przepisami tej ustawy.

Problematyka tzw. złych długów została także uregulowana w odniesieniu do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Rozwiązania prawne wprowadzone przez ustawodawcę uwzględniają specyfikę opodatkowania przychodów (brak strony kosztowej).

W przypadku gdy podatnik opłacający ryczałt będzie dłużnikiem zalegającym z płatnością ponad 90 dni, będzie on zobowiązany do zwiększenia kwoty przychodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym.

Ustawodawca zobowiązuje do omawianej korekty już na etapie obliczania zaliczki na podatek dochodowy. Praktycznie zatem stosownych korekt kwoty zaliczki należy dokonać, jeżeli odpowiednio wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta do dnia płatności zaliczki lub zobowiązanie nie zostało uregulowane do dnia płatności zaliczki.

Oświadczenie klienta biura rachunkowego:

Niniejszym oświadczam, iż zostałem zapoznany/a z uregulowaniami dotyczącymi ulgi na złe długi wynikającymi z art. 26f ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2517 ze zm.) oraz art. 14 ust. 1h ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.). Oświadczam, iż zostały mi przedstawione także aspekty i wskazówki praktyczne dotyczące wskazanych uregulowań.

Jestem świadomy/a, iż dla prawidłowego określenia podstawy opodatkowania bezwzględnie mam obowiązek informować biuro rachunkowe o fakcie nieuregulowania zobowiązań związanych z prowadzoną przeze mnie działalnością, dla których upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze lub w umowie. Biuro rachunkowe nie ponosi odpowiedzialności za następstwa niepoinformowania biura rachunkowego o konieczności zastosowania ulgi na złe długi. Oświadczam, że w sytuacji wystąpienia takich następstw nie będę wnosił/a żadnych roszczeń względem biura rachunkowego.

............................................................... 2023-10-27 i Podpis Klienta biura