Zmiana interpretacji indywidualnej

Warszawa, dnia 20 marca 2023 r.

Szef Krajowej Administracji Skarbowejul. Świętokrzyska 1200-916 Warszawa

Nr sprawy:0124-KDIP1-1.4011.234.2023.1.AS

Jan Kowalskiul. Polna 12/480-123 Gdańsk85041201234

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 w zw. z art. 13 § 2 pkt 4 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) Szef Krajowej Administracji Skarbowej, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z 15 lutego 2023 r., nr 0124-KDIP1-1.4011.123.2023.1.JS, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie,

zmienia z urzędu

wyżej wymienioną interpretację, stwierdzając, że stanowisko Pana Jana Kowalskiego (Wnioskodawcy) przedstawione we wniosku złożonym w dniu 10 stycznia 2023 r., uzupełnionym w dniu 25 stycznia 2023 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od podatku ulgi na dzieci

jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

I. Wniosek podatnika o wydanie interpretacji indywidualnej – opis stanu faktycznego

W dniu 15 lutego 2023 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając – na podstawie § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z 22 czerwca 2005 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 1188) to – w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na wniosek złożony w dniu 10 stycznia 2023 r., uzupełniony w dniu 25 stycznia 2023 r., w którym przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca wskazał, że od 2018 r. jest opiekunem prawnym niepełnosprawnego od urodzenia brata. Brat ma teraz 25 lat i jest ubezwłasnowolniony całkowicie, nie jest zdolny do samodzielnej egzystencji. Otrzymuje rentę rodzinną i socjalną oraz dodatek pielęgnacyjny jako osoba niepełnosprawna. Brat mieszka z Wnioskodawcą i jego rodziną i jest na utrzymaniu Wnioskodawcy.

II. Pytanie Wnioskodawcy w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego

Czy jako opiekun prawny osoby dorosłej, niepełnosprawnej, ubezwłasnowolnionej całkowicie Wnioskodawca może skorzystać z ulgi prorodzinnej, doliczając jej dochody do swojego dochodu?

III. Własne stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy ustawodawca zezwala na stosowanie ulgi prorodzinnej w przypadku dorosłych dzieci. Chodzi tu o dzieci niepełnosprawne bez względu na wiek, otrzymujące zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną. W przypadku brata Wnioskodawcy są to dodatek pielęgnacyjny i renta socjalna (art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej jako u.p.d.o.f.). Z odliczenia na dorosłe dzieci ulgi prorodzinnej mogą korzystać podatnicy (nie tylko rodzice) utrzymujący pełnoletnie dzieci w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego. Obowiązek alimentacyjny obciąża krewnych w linii prostej oraz rodzeństwo (tak jest w przypadku Wnioskodawcy). Oboje rodzice nie żyją i na mocy prawomocnego postanowienia sądu Wnioskodawca jest opiekunem prawnym ubezwłasnowolnionego całkowicie brata. Obowiązek alimentacyjny to obowiązek dostarczania środków utrzymania, a także wychowania. Brat mieszka z Wnioskodawcą, jest pod jego opieką i na jego utrzymaniu. W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że spełnia warunki do skorzystania z ulgi prorodzinnej na niepełnosprawnego brata; należy też pamiętać, że ulga na niepełnosprawną osobę przysługuje bez względu na wiek, co oznacza, że może dotyczyć osoby w podeszłym wieku.

IV. Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w zmienianej interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając w imieniu Ministra Finansów, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznał za prawidłowe.

V. Stanowisko Szef Krajowej Administracji Skarbowej na tle przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym

Szef Krajowej Administracji Skarbowej, po zapoznaniu się z aktami sprawy, stwierdza, co następuje.Warunki korzystania z ulgi na dzieci określa art. 27f u.p.d.o.f.Zgodnie z art. 27f ust. 1 u.p.d.o.f. od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 u.p.d.o.f., pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b u.p.d.o.f., podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:1) wykonywał władzę rodzicielską;2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.Jednocześnie na podstawie art. 27f ust. 6 u.p.d.o.f. przepisy ust. 1–5 tego artykułu stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 u.p.d.o.f., w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.Mimo że ustawodawca nie zdefiniował w art. 27f u.p.d.o.f. pojęcia dziecka, to w ust. 1 i 6 tego artykułu wskazał, jakie dzieci mają być objęte ulgą. Co do zasady bowiem ulga przysługuje na dzieci małoletnie, a jedynie pod pewnymi warunkami podatnicy mogą również korzystać z ulgi w przypadku dzieci pełnoletnich. Regulacji zawartych w art. 27f ust. 1 i 6 u.p.d.o.f. nie należy zatem przeciwstawiać, a przepis ust. 6 traktować jako kontynuację ust. 1. Oznacza to, że art. 27f ust. 6 u.p.d.o.f., na warunkach tam określonych, umożliwia podatnikom kontynuację korzystania z ulgi na dzieci, gdy dzieci stały się pełnoletnie.W przypadku podatników, o których mowa w art. 27f ust. 1 u.p.d.o.f., korzystanie z ulgi na dzieci jest możliwe także po uzyskaniu pełnoletności przez dziecko będące pod jego opieką, o ile podatnik utrzymuje pełnoletnie dziecko spełniające warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 u.p.d.o.f. w związku z wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego lub sprawowania funkcji rodziny zastępczej.Z powyższych regulacji jednoznacznie wynika zamiar ustawodawcy, aby odliczenie od podatku dotyczyło dzieci. Warto wskazać na znaczenie pojęcia dziecka, jakie nadaje mu Słownik języka polskiego wydawnictwa PWN (wydanie internetowe). Według autorów słownika „dziecko”, to: „człowiek od urodzenia do wieku młodzieńczego”; „syn lub córka, niezależnie od wieku”. Pierwsza z definicji ma zatem charakter abstrakcyjny i uniwersalny, druga natomiast konkretyzuje to pojęcie do relacji pokrewieństwa. Przenosząc te definicje na grunt omawianych przepisów, można by uznać, że dzieckiem, niezależnie od wieku, można być wyłącznie dla rodziców. Jednak takie rozumienie pojęcia dziecka w sposób nieuzasadniony zawężałoby zakres przepisu art. 27f ust. 6 u.p.d.o.f., co pozbawiałoby prawa do ulgi niektórych opiekunów prawnych czy rodziny zastępcze.Warunki dotyczące ustanawiania, sprawowania i ustania opieki nad dzieckiem określają przepisy ustawy z 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.; dalej jako k.r.o.). Zgodnie z art. 155 § 2 k.r.o. do opieki stosuje się odpowiednio przepisy o władzy rodzicielskiej. Regulacje Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, co do zasady, nie nakładają obowiązku alimentacyjnego na opiekuna prawnego. Wyjątek od tej zasady zachodzi wówczas, gdy opiekun prawny jest jednocześnie krewnym podopiecznego, zobowiązanym do alimentacji w myśl przepisów tej ustawy (art. 128 k.r.o. obowiązkiem alimentacyjnym obciąża krewnych w linii prostej oraz rodzeństwo).Jeżeli zatem podatnik został opiekunem prawnym dziecka małoletniego, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 u.p.d.o.f., i dziecko z nim zamieszkiwało, a następnie dziecko stało się pełnoletnie, otrzymywało zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, a podatnik je nadal utrzymywał w wykonywaniu ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego, to w takiej sytuacji nie można odmówić prawa do ulgi na dzieci.Z inną sytuacją mamy do czynienia, gdy podatnik staje się opiekunem prawnym pełnoletniego ubezwłasnowolnionego krewnego. W takim przypadku nie można mówić o kontynuacji prawa do ulgi powstałego przed uzyskaniem pełnoletności przez dziecko, a sam fakt otrzymywania przez pełnoletniego ubezwłasnowolnionego krewnego zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej oraz utrzymywania go przez podatnika w związku z wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego wobec tego krewnego nie jest wystarczający do przyznania podatnikowi prawa do omawianej ulgi.Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy, należy zatem stwierdzić, że ustanowienie opieki prawnej nad pełnoletnim ubezwłasnowolnionym bratem nie daje podstaw do korzystania przez Wnioskodawcę z ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f u.p.d.o.f.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Z tych względów, z uwagi na stwierdzenie nieprawidłowości, należało zmienić z urzędu interpretację indywidualną z 15 lutego 2023 r., nr 0124-KDIP1-1.4011.123.2023.1.JS, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie.

Szef Krajowej Administracji Skarbowej jednocześnie podkreśla, że zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-510 Kraków za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm. – dalej p.p.s.a.). Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 p.p.s.a.) na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP (art. 54 § 1a p.p.s.a.), w terminie 30 dni od dnia doręczenia skarżącemu niniejszej interpretacji – tj. aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 p.p.s.a.). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 p.p.s.a.).Jednocześnie, zgodnie z art. 57a p.p.s.a., skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Anna NowakSzef Krajowej Administracji Skarbowej