Zasady ewidencji oprocentowania kredytów udzielonych przez polskiego założyciela organizacji rosyjskiej

5.3.3. Kredyt od polskiego założyciela

Jeżeli polski założyciel dysponuje mniej niż 20 % w kapitale zakładowym organizacji rosyjskiej, to w przypadku udzielenia przez niego kredytów lub pożyczek na rzecz organizacji, ewidencja naliczonego oprocentowania na potrzeby obliczenia podatku odbywa się w sposób standardowy. Jeżeli jednak polski założyciel posiada więcej niż 20 %, to nieprawidłowa ewidencja takiego oprocentowania może spowodować szereg problemów, w takim przypadku bowiem może mieć zastosowanie szczególny algorytm rozliczeń (art. 269 ust. 2–4 Ordynacji Podatkowej). Algorytm ten komplikuje się, jeżeli niespłacone zadłużenie organizacji wobec polskiego założyciela, posiadającego ponad 20 % kapitału zakładowego według stanu na koniec 2022 podatkowego, trzykrotnie lub ponad trzykrotnie przekracza wysokość kapitału własnego organizacji. Istota problemu sprowadza się do tego, jak prawidłowo określić koszty dla celów obliczenia podatku. Kluczowe znaczenie ma tu współczynnik kapitalizacji (przy rozliczeniu kapitału własnego organizacji nie są brane pod uwagę zobowiązania wynikające z podatków i opłat), przez który dzielona jest kwota oprocentowania od zadłużenia wobec polskiego założyciela. W celu jej ograniczenia, to znaczy aby organizacja nie uchylała się od zapłaty podatków, rozliczenie według proponowanego algorytmu porównywane jest z faktycznie naliczoną kwotą oprocentowania. Do kosztów, dla celów podatkowych, zalicza się tylko wysokość rozliczeniową, która nie może przewyższać kwoty faktycznie naliczonego oprocentowania. W przypadku, gdy kwota ta przewyższy wysokość rozliczeniową, różnicę przyrównuje się do dywidend i podlega ona opodatkowaniu według stawki 19% (art. 269 ust. 3 pkt 2 Ordynacji Podatkowej). W ten sposób polski założyciel, stosując taktykę kredytowania „swojej” firmy rosyjskiej przy jej niewystarczającej kapitalizacji, powinien liczyć się z możliwością „nieprzewidzianego” opodatkowania.