Wyrok NSA: Limit zwolnienia strefowego z CIT w sytuacji dwóch zezwoleń

Zwolnienie z podatku CIT dla dochodu z działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej może być przyznane na podstawie wszystkich posiadanych zezwoleń - tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny. Spółka z o.o. starała się o interpretację dotyczącą limitów zwolnienia podatkowego w związku z posiadaniem dwóch zezwoleń na prowadzenie działalności w SSE.

Tematyka: Wyrok NSA, limit zwolnienia strefowego, podatek CIT, dochód z działalności gospodarczej, specjalna strefa ekonomiczna, zezwolenia, interpretacja indywidualna, Naczelny Sąd Administracyjny

Zwolnieniem z podatku CIT może zostać objęty dochód ustalany łącznie z całej działalności gospodarczej
prowadzonej przez podatnika na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w oparciu o wszystkie posiadane
przez niego zezwolenia - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14.8.2018 r. (II FSK 2233/16).
Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w K. od wyroku Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 14.4.2016 r. (I SA/Wr 70/16) w sprawie ze skargi A. sp. z o.o. z siedzibą
w S. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w K. z 29.9.2015 r. w przedmiocie podatku
dochodowego od osób prawnych.
Stan faktyczny
Spółka z o.o. we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Izby Skarbowej w K. podała, że
prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji materiałów budowlanych na terenie Specjalnej Strefy
Ekonomicznej (dalej jako: SSE) w ramach zakładu w R. oraz pozostałą działalność gospodarczą w ramach zakładu
w S.
Pierwsze zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej spółka
otrzymała 8.12.2004 r., a drugie zezwolenie spółka otrzymała 29.8.2013 r. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy
z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej jako PDOPrU)
w odniesieniu do dochodów z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia spółka korzysta
z pomocy regionalnej udzielonej w formie zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych. Oba zezwolenia
określają limit wydatków kwalifikowanych, które przemnożone przez procent intensywności pomocy regionalnej
pozwalają wyliczyć limit zwolnienia podatkowego przewidzianego we wspomnianym art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU
związku z art. 12 ustawy z 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze
zm., dalej jako StrefyEkonU). Nakłady inwestycyjne spółki przewyższają kwoty minimalnych wydatków
inwestycyjnych określone w zezwoleniu. Spółka planuje ponadto zwiększyć wysokość ponoszonych nakładów
inwestycyjnych prowadzonej działalności gospodarczej na terenie SSE.
W związku z powyższym spółka powzięła wątpliwość, czy „do podstawy obliczenia wysokości przysługującego jej
zwolnienia podatkowego, o którym mowa we wspomnianym art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU oraz w art. 12 StrefyEkonU,
należy brać pod uwagę wyłącznie kwotę minimalnych wydatków inwestycyjnych ustaloną w zezwoleniu jako warunek
prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy, czy też wartość faktycznie poniesionych wydatków
inwestycyjnych, także w części przewyższającej minimalną kwotę wydatków inwestycyjnych określoną w zezwoleniu,
poniesionych w całym okresie prowadzenia działalności w strefie, na który zostało udzielone zezwolenie wraz ze
zmienioną datą jego obowiązywania”. Dlatego też spółka złożyła do Dyrektora Izby Skarbowej w K. wniosek
o wydanie interpretacji indywidualnej. Spółka chciała ustalić tym samym, czy może stosować łącznie limity określone
w posiadanych zezwoleniach. Argumentując swoje stanowisko, spółka wyraziła zdanie, że „prowadząc działalność na
terenie SSE w oparciu o kilka zezwoleń strefowych ma ona prawo korzystać z pomocy publicznej do wysokości
wynikającej z sumy dostępnej intensywności pomocy publicznej oraz wydatków kwalifikowanych dla poszczególnych
zezwoleń, z uwzględnieniem dotychczasowego poziomu wykorzystania puli zwolnienia oraz dyskontowania, bez
konieczności alokowania dochodu uzyskanego z działalności na terenie SSE na poszczególne zezwolenia”. Ponadto
spółka wyraziła opinię, że “uzyskiwany przez nią dochód z działalności na terenie SSE najpierw będzie korzystał ze
zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie chronologicznie najwcześniejszego zwolnienia,
a po wyczerpaniu dostępnej na jego podstawie pomocy publicznej (ew. po jego wygaśnięciu) z kolejno następnych
zezwoleń”.
Stan prawny
W decyzji z 29.9.2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej w K. uznał interpretację spółki w powyższej sprawie za
nieprawidłową. Według Dyrektora w sytuacji, gdy spółka posiada dwa lub więcej zezwoleń na prowadzenie
działalności w specjalnej strefie ekonomicznej, powinna oceniać dopuszczalny limit korzystania z ze
zwolnienia dochodów z opodatkowania odrębnie w odniesieniu do każdego posiadanego zezwolenia.
Zdaniem Dyrektora spółka nie może chronologicznie wykorzystywać limitów wynikających z poszczególnych
zezwoleń w odniesieniu do sumy dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej na terenie specjalnej
strefy ekonomicznej. W opinii Dyrektora wiąże się to z obowiązkiem prowadzenia przez spółkę ewidencji
rachunkowej (art. 9 ust. 1 PDOPrU) w sposób umożliwiający zapewnienie odrębnego ustalania osiągniętego
dochodu lub poniesionej straty w odniesieniu do każdego z posiadanych zezwoleń.

Spółka wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu skargę na interpretację indywidualną
Dyrektora Izby Skarbowej w K. i wniosła o jej uchylenie. Sąd przychylił się do wniosku spółki z .o.o., wobec czego
interpretację uchylił. Zdaniem sądu brak jest podstaw do wywodzenia obowiązku odrębnego ustalania osiągniętego
dochodu lub poniesionej straty (za dany rok podatkowy) w odniesieniu do każdego z posiadanych przez spółkę
zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Wojewódzki Sąd
Administracyjny wskazał, że w omawianej sprawie nie zachodzi sytuacja, w której spółka prowadziłaby działalność
gospodarczą w różnych strefach ekonomicznych, stąd też zarzut naruszenia art. 9 ust. 1 PDOPrU, a w konsekwencji
art. 217 Konstytucji czy art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz art. 17 ust. 4 PDOPrU w zakresie, w jakim dotyczy różnych stref
ekonomicznych, sąd uznał za bezprzedmiotowy. W konsekwencji WSA uznał, że spółka korzystająca z dwóch
zezwoleń uprawniona jest do równoczesnego korzystania ze zwolnienia podatkowego będącego sumą limitów
pomocy publicznej.
Na powyższy wyrok WSA Dyrektor Izby Skarbowej w K. wniósł skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu
Administracyjnego. NSA skargę oddalił, podzielając tym samym zarówno argumentację spółki, jak i WSA. NSA
przypomniał, że „kwestia konieczności przyporządkowania limitów pomocy publicznej wynikających
z poszczególnych zezwoleń na prowadzenie inwestycji na terenie specjalnej strefy ekonomicznej była już
przedmiotem orzekania przez Naczelny Sąd Administracyjny”. Jak podkreślił NSA, „w dotychczasowym orzecznictwie
NSA, którego tezy podziela, ukształtowało się jednolite stanowisko, zgodnie z którym zwolnieniem z podatku na
podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU może zostać objęty dochód ustalony łącznie z całej działalności
gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie wszystkich posiadanych
przez dany podmiot zezwoleń, aż do wysokości ograniczeń wynikających z tych zezwoleń, bez konieczności
przyporządkowywania poszczególnych limitów pomocy publicznej do poszczególnych inwestycji
określonych w kolejno wydawanych zezwoleniach na podstawie art. 16 StrefyEkonU (por. inne wyroki NSA -
wyrok NSA z 19.7.2016 r., II FSK 1849/14, wyrok NSA z 25.4.2012 r., II FSK 1979/11, wyrok NSA z 20.3.2018 r., II
FSK 696/16, wyrok NSA z 20.6.2018 r., II FSK 1613/16).
Wyrok NSA, II FSK 2233/16

Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w K., potwierdzając możliwość łącznego korzystania ze zwolnienia podatkowego z obu zezwoleń. Decyzja ta stanowi ważny precedens dla podmiotów działających w obszarze specjalnych stref ekonomicznych.