Usprawnienie wydawania decyzji w zakresie należności celnych i podatkowych oraz opłaty paliwowej i opłaty emisyjnej, należnych z tytułu importu towarów

Senat pracuje nad ustawą o zmianie ustawy Prawo celne oraz niektórych innych ustaw, mającej na celu usprawnienie wydawania decyzji w zakresie należności celnych i podatkowych oraz opłaty paliwowej i opłaty emisyjnej, należnych z tytułu importu towarów. Nowelizacja przewiduje jedno postępowanie w sprawie określenia wszystkich tych należności, co znacząco usprawni proces wydawania decyzji.

Tematyka: ustawa, zmiany, Prawo celne, należności celne, należności podatkowe, opłata paliwowa, opłata emisyjna, import towarów, postępowanie celne, postępowanie podatkowe, usprawnienie, decyzja, Ordynacja podatkowa, autostrady płatne, podatek od towarów i usług, podatek akcyzowy, ochrona środowiska, decyzja celną, decyzja podatkowa, organ właściwy, odwołanie

Senat pracuje nad ustawą o zmianie ustawy Prawo celne oraz niektórych innych ustaw. Zawiera ona zmiany
w ustawie z 19.3.2004 r. Prawo celne (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1382 ze zm., dalej: PrCelne) prowadzące do
usprawnienia wydawania decyzji w zakresie należności celnych i podatkowych oraz opłaty paliwowej i opłaty
emisyjnej, należnych z tytułu importu towarów.
• Nowelizacja przepisów prawa celnego poprzez dodanie art. 73d do PrCelne wprowadza regulację, zgodnie z którą
naczelnik urzędu celno-skarbowego będzie prowadził jedno postępowanie w sprawie określenia należności
przywozowych, w tym dotyczących podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego, a także opłaty paliwowej
i opłaty emisyjnej. W wyniku takiego postępowania wydana zostanie jedna decyzja.
Jedna decyzja
Omawiana nowelizacja ma na celu usprawnienie dotychczasowego procesu wydawania decyzji w zakresie
należności celnych i podatkowych oraz opłaty paliwowej i opłaty emisyjnej, należnych z tytułu importu towarów
poprzez odpowiednie zastosowanie do postępowania w sprawie określenia należności podatkowych oraz opłaty
paliwowej i opłaty emisyjnej wskazanych przepisów prawa celnego. W efekcie tych zmian należności celne,
należności podatkowe oraz należne opłaty z tytułu importu towarów wymierzane będą w jednej decyzji, po
przeprowadzeniu jednego dla wszystkich tych należności i opłat postępowania. Znacząco usprawni to proces
wydawania decyzji.
Zmiana w PrCelne wymaga też zmian w innych przepisach w tym: w ustawie z 11.3.2004 r. o podatku od towarów
i usług (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.; dalej: VATU), ustawie z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U.
z 2020 r. poz. 722 ze zm.; dalej: AkcyzU), ustawie z 27.10.1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym
Funduszu Drogowym (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2268 ze zm.; dalej: AutostrPłatneU), ustawie z 27.4.2001 r. Prawo
ochrony środowiska (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1219 ze zm.; dalej: PrOchrŚrod) oraz w ustawie z 29.8.1997 r.
Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm., dalej: OrdPU).
Przepisy dotychczasowe
Dotychczas stosowane przepisy, zarówno krajowe, jak i unijne, określają procedury dotyczące towarów
wprowadzanych na obszar celny Unii Europejskiej lub z niego wyprowadzanych i odnoszą się tylko do należności
celnych. Przepisy te nie regulują natomiast podatków i innych opłat należnych z tytułu importu czy eksportu towarów.
Podatkami należnymi z tytułu importu są podatek od towarów i usług, regulowany na gruncie VATU oraz podatek
akcyzowy, określony przez przepisy AkcyzU. Aktualnie, aby w decyzji określić należności celne od przywiezionego
spoza Unii Europejskiej towaru, należy przeprowadzić postępowanie celne i wydać decyzję celną. Aby natomiast
określić podatki należne z tytułu importu od tego samego towaru, konieczne jest przeprowadzenie postępowania
podatkowego i wydanie decyzji podatkowych. Oczywiście oba postępowania prowadzone są w odniesieniu do tego
samego stanu faktycznego, tj. w stosunku do tej samej osoby lub osób, tego samego towaru, tego samego zdarzenia
powodującego powstanie długu celnego i zobowiązania podatkowego. Ponadto wydanie decyzji celnej zazwyczaj
poprzedza wydanie decyzji podatkowej, gdyż do podstawy opodatkowania podatkiem VAT i podatkiem akcyzowym
(w przypadku samochodów osobowych) wliczane są należności celne określone w decyzji celnej. Często też zdarza
się, że decyzja celna określa wartość celną czy inne elementy mające wpływ na podstawę opodatkowania i dopiero
prawidłowe ich określenie w decyzji celnej daje podstawę do określenia podatków w decyzji podatkowej.
Opłata paliwowa z kolei regulowana jest w przepisach art. 37h–37q AutostrPłatneU, a opłata emisyjna –
w przepisach art. 321a–321j PrOchrŚrod. Obowiązek zapłaty tych opłat powstaje z dniem powstania zobowiązania
podatkowego w podatku akcyzowym od paliw silnikowych, a w przypadku opłaty paliwowej dodatkowo także od gazu.
Podczas importu towarów podlegających tym opłatom powinny być one wykazywane w zgłoszeniu celnym
i następnie wliczane do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W sytuacji, gdy opłaty te są
uwzględnione w zgłoszeniu celnym lub są błędnie naliczone, ich wysokość ustalana jest w drodze decyzji na
podstawie przepisów OrdPU.
Ujednolicenie przepisów
Omawiana nowelizacja przepisów PrCelne umożliwi stosowanie przepisów celnych do prowadzenia postępowania
i wydawania decyzji określających należności przywozowe z tytułu importu towarów w pierwszej i drugiej instancji

oraz tzw. trybach nadzwyczajnych. Rozwiązanie takie pozwala stosować do tych postępowań przepisy prawa
celnego, w znacznej części regulowane na poziomie unijnym. Jest to znaczące usprawnienie procedur, tym bardziej,
że w praktyce określenie podatków z tytułu importu towarów to niewielka i następcza część czynności i formalności,
które należy podjąć w związku z importem towarów. Nowelizacja wyłącza stosowanie do tych postępowań części
przepisów działu IV OrdPU. Należy przy tym podkreślić, że art. 34 ust. 4 VATU nie wyłącza stosowania do podatków
należnych z tytułu importu towarów całej OrdPU. Oznacza to, że przepisy prawa celnego stosowane będą tylko do
postępowań w sprawie określenia kwoty należnych podatków, a zatem tylko do ich wymierzenia w pierwszej i drugiej
instancji oraz w tzw. trybach nadzwyczajnych. Nie będą miałby zaś już zastosowania do wykonania decyzji,
przedawnienia czy zwrotów.
Organy właściwe do wydania decyzji i odwołanie od decyzji
Organem właściwym do wydawania jednej wspólnej decyzji będzie, tak jak obecnie, naczelnik urzędu celno-
skarbowego. Przy czym będzie on działał jako organ celny – w zakresie należności celnych i jako organ podatkowy –
w zakresie należności podatkowych. Decyzja ta będzie zatem decyzją celną w zakresie należności celnych i decyzją
podatkową w zakresie należności podatkowych. Od decyzji przysługiwać będzie odwołanie do dyrektora izby
administracji skarbowej.

Omawiana nowelizacja umożliwi zastosowanie przepisów celnych do postępowań dotyczących należności przywozowych z tytułu importu towarów, co usprawni procedury. Decyzje będą wydawane przez naczelnika urzędu celno-skarbowego i będą podlegały odwołaniu do dyrektora izby administracji skarbowej.