Nowa propozycja zmian w podatku od nieruchomości

Nowy projekt ustawy o zmianie podatków od nieruchomości wprowadza istotne nowelizacje dotyczące definicji budynku i budowli oraz opodatkowania garaży. Zmiany mają wejść w życie 1.1.2025 r. Celem nowelizacji jest eliminacja wątpliwości interpretacyjnych oraz precyzyjne określenie regulacji podatkowych.

Tematyka: podatek od nieruchomości, definicja budynku, definicja budowli, opodatkowanie garaży, trwałe związanie z gruntem, zmiany w podatkach, nowelizacja podatkowa

3.9.2024 r. opublikowano nowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach
i opłatach lokalnych, ustawy o podatku leśnym oraz ustawy o opłacie skarbowej (numer projektu UD72).
Nowelizacja ma na celu doprecyzowanie definicji budynku i budowli oraz wprowadzenie definicji trwałego
związania z gruntem. Zmiany obejmą także regulacje w zakresie opodatkowania garaży.
• Nowelizacja wprowadza nowe definicje budynku i budowli, co ma kluczowe znaczenie dla opodatkowania
nieruchomości.
• Zmiany w większości mają wejść w życie 1.1.2025 r.
Potrzeba i cel nowelizacji
Projekt przewiduje zmiany:
1. W ustawie z 15.11.1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1176).
2. W ustawie z 12.1.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 70; dalej: PodLokU).
3. W ustawie z 30.10.2002 r. o podatku leśnym (Dz.U. z 2019 r. poz. 888).
4. W ustawie z 16.11.2006 r. o opłacie skarbowej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2111).
Celem nowelizacji jest wyeliminowanie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących aktualnych przepisów oraz
doprecyzowanie obowiązujących regulacji w celu prawidłowego ich stosowania.
Zmiany w zakresie definicji pojęć „budowla” oraz „budynek”
By zapewnić szczególną określoność przepisów prawa podatkowego proponuje się w PodLokU legalne definicje
pojęć definiujących istotny element konstrukcji prawnej podatku, jakim jest jego przedmiot.
Zgodnie z nowymi przepisami, budowlą będzie:
a) obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do PodLokU wraz z instalacjami zapewniającymi
możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem;
b) elektrownia wiatrowa, elektrownia jądrowa i elektrownia fotowoltaiczna, magazyn energii, kocioł, piec
przemysłowy, kolej linowa, wyciąg narciarski, skocznia – wyłącznie w zakresie ich części budowlanych;
c) urządzenie budowlane – przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu
ścieków oraz inne urządzenie techniczne, związane z budynkiem lub budowlą, o której mowa w lit. a, bezpośrednio
zapewniające możliwość ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem;
d) urządzenie techniczne oraz wolno stojąca instalacja przemysłowa inne niż wymienione w lit. a–c, wyłącznie
w zakresie ich części budowlanych;
e) fundamenty pod maszyny oraz urządzenia techniczne, jako odrębne pod względem technicznym części
przedmiotów składających się na całość użytkową.
Wszystkie ww. rodzaje obiektów będą mogły zostać zakwalifikowane jako budowla pod warunkiem wzniesienia ich
w wyniku robót budowlanych.
Z kolei budynek będzie definiowany jako obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami
zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem,
wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz który posiada fundamenty i dach,
z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące
w kawałkach, albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym
wyznaczającym jego funkcję jest pojemność.
Przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości nadal będzie budynek wraz z instalacjami (o ile je
posiada) zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.
Doprecyzowanie pojęcia „obiektu budowlanego”

Nowelizacja PodLokU doprecyzowuje pojęcie „obiektu budowlanego”. Zgodnie z jej brzmieniem, obiekt budowlany to
budynek lub budowla, z wyłączeniem wyrobisk górniczych, a także niewielkich obiektów stanowiących:
1. obiekty kultu religijnego: kapliczki, krzyże przydrożne i figury;
2. obiekty architektury ogrodowej: posągi i figurki ogrodowe, wodotryski, mostki i pergole, murowane grille, oczka
wodne;
3. obiekty użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki,
wiaty na wózki dziecięce i rowery.
Wprowadzenie definicji trwałego związania z gruntem
W obowiązującym stanie prawnym brak jest definicji „trwałego związania z gruntem” na potrzeby podatku od
nieruchomości. Brak jednoznacznej definicji powoduje problemy, szczególnie w przypadkach, gdzie koszty (w tym
opinii biegłego) przewyższają dochody gmin z podatku.
Trwałe związanie z gruntem proponuje się zdefiniować jako takie połączenie obiektu budowlanego z gruntem,
które zapewnia temu obiektowi stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym
niezależnym od działania człowieka, mogącym go zniszczyć, spowodować przemieszczenie lub przesunięcie
się na inne miejsce. Poprzez połączenie obiektu budowlanego z gruntem należy rozumieć połączenie techniczne,
wymagające dla trwałego związania z gruntem obiektu wykonania pewnych czynności dla połączenia, a nie jedynie
położenia obiektu budowlanego na gruncie. To połączenie ma zapewnić obiektowi stabilność i możliwość
przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym niezależnym od działania człowieka.
Opodatkowanie pomieszczeń przeznaczonych do przechowywania pojazdów w budynkach mieszkalnych
Na gruncie obowiązujących przepisów występuje zróżnicowanie w opodatkowaniu garaży znajdujących się
w budynkach mieszkalnych:
• do opodatkowania hal garażowych stanowiących element nieruchomości wspólnej, gdzie sposób określenia
korzystania z poszczególnych miejsc postojowych następuje w ramach podziału quoad usum, ma zastosowanie
stawka określona w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a PodLokU;
• wyodrębnione prawnie lokale użytkowe w budynkach mieszkalnych garaże jednostanowiskowe
i wielostanowiskowe, opodatkowane są stawką od budynków pozostałych, określoną w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. e
PodLokU.
W celu ujednolicenia opodatkowania wszystkich pomieszczeń do przechowywania pojazdów znajdujących się
w budynkach mieszkalnych, proponuje się przyjąć, że wszystkie takie pomieszczenia stanowią część mieszkalną
budynku, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a PodLokU. Zmiana ta doprowadzi do zmiany kwalifikacji
wyodrębnionych prawnie lokali użytkowych w budynkach mieszkalnych stanowiących garaże wielostanowiskowe
oraz garaże jednostanowiskowe na część mieszkalną budynku i doprowadzi do zmiany podatkowego statusu takich
pomieszczeń.
Etap legislacyjny
Nowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, ustawy o podatku
leśnym oraz ustawy o opłacie skarbowej został poddany konsultacjom publicznym. Większość przepisów ustawy
wejdzie w życie 1.1.2025 r.

Nowa propozycja zmian w podatku od nieruchomości ma na celu poprawę klarowności przepisów oraz dostosowanie ich do rzeczywistych potrzeb. Wprowadzenie definicji trwałego związania z gruntem oraz ujednolicenie opodatkowania garaży w budynkach mieszkalnych stanowi istotny krok w kierunku usprawnienia systemu podatkowego.