Określenie podstawy opodatkowania i momentu powstania obowiązku podatkowego dla umowy komisu

Podstawą opodatkowania czynności wynikających z umowy komisu określa na zasadach ogólnych art. 29a ust. 1 VATU. Wnioskodawca planuje nawiązanie umowy współpracy z B. na podstawie dwóch równoległych umów - umowy przechowania oraz umowy komisu. Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, obowiązek podatkowy w zakresie usługi przechowywania spoczywa po stronie B., a momentem powstania obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy jest przekazanie towaru do sprzedaży Klientom.

Tematyka: umowa komisu, podstawa opodatkowania, obowiązek podatkowy, moment powstania obowiązku podatkowego, interpretacja podatkowa

Podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy komisu określa na zasadach ogólnych,
o których mowa w art. 29a ust. 1 VATU. Zatem podstawą opodatkowania będzie, co do zasady, wszystko, co
stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej - orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Opis stanu faktycznego
A. Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) prowadzi działalność wydawniczą, jak również działalność w zakresie
promocji i sprzedaży książek i publikacji, jeżeli te książki są książkami drukowanymi (PKWiU ex 58.11.1) -
z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex
58.14.1), a także gier planszowych, puzzli oraz zabawek (dalej: Towary). Spółka dystrybuuje towary za
pośrednictwem zewnętrznych podmiotów, w tym spółki B. Sp. z o.o. (dalej: B.). B. sprzedaje towary w ramach sieci
sprzedaży detalicznej B. (dalej: Salony) oraz innych kanałów dystrybucji, w tym Internetu. Klientami B. są
konsumenci oraz inni nabywcy detaliczni (dalej: Klienci).
Wnioskodawca planuje nawiązanie umowy współpracy handlowej z B. na podstawie dwóch równoległych umów -
umowy przechowania (składu) oraz umowy komisu.
W przypadku nawiązania planowanej współpracy i zawarcia obu powiązanych ze sobą umów, dojdzie do
świadczenia przez B. usługi przechowania (składu) na rzecz Wnioskodawcy oraz sprzedaży komisowej Towarów
przez B. na rzecz ostatecznych Klientów. Obowiązek podatkowy w zakresie usługi przechowywania spoczywa po
stronie B. jako usługodawcy i trwa aż do zakończenia świadczenia usługi przechowywania (tj. zwrotu towaru lub
dokonania jego sprzedaży).
W przypadku, gdy Towar zostanie pobrany z magazynu i przekazany do sprzedaży Klientom, powstanie obowiązek
podatkowy po stronie Wnioskodawcy. W związku z tym, iż ustalenie podstawy opodatkowania oraz momentu
powstania obowiązku podatkowego budzi wątpliwości, kwestie te stały się przedmiotem niniejszego Wniosku
o interpretację podatkową.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
1. Czy podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży Towarów w opisanym stanie faktycznym jest kwota należna
Wnioskodawcy od B. z tytułu dostawy towarów zgodnie z art. 29a ust. 1 VATU?
2. Czy w opisanym stanie faktycznym w odniesieniu do sprzedaży gazet, czasopism i magazynów, drukowanych
(PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1), a także gier planszowych, puzzli oraz zabawek momentem powstania
obowiązku podatkowego z tytułu realizacji umowy komisu, o którym mowa we wniosku, będzie moment otrzymania
przez Spółkę (Komitenta) od B. (Komisant) całości lub części zapłaty za sprzedane przez niego Towary (zgodnie
z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. a VATU)?
3. Czy w opisanym stanie faktycznym w odniesieniu do sprzedaży książek i publikacji, jeżeli te książki są książkami
drukowanymi (PKWiU ex 58.11.1) momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu realizacji umowy komisu,
o którym mowa we wniosku, będzie:
- moment otrzymania przez Spółkę (Komitenta) od B. (Komisant) całości lub części zapłaty za sprzedane przez niego
Towary (zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. a VATU)
- moment wystawienia faktury VAT przez Wnioskodawcę (zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b VATU)?
Z uzasadnienia
Zgodnie z art. 29a ust. 1 VATU, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c VATU, art. 32
VATU, art. 119 VATU oraz art. 120 ust. 4 i 5 VATU, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni
wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Wnioskodawca jako komitent, na podstawie zawartej umowy komisu z B. jako komisantem, otrzymuje kwotę należną
od B. z tytułu sprzedaży Towarów z określonej kategorii za okres rozliczeniowy objęty Raportem. Kwota netto
należna Spółce od B. z tytułu sprzedaży towarów z określonej kategorii za okres rozliczeniowy objęty Raportem
kalkulowana będzie jako różnica pomiędzy średnią Ceną Detaliczną netto B. za dany okres rozliczeniowy objęty
Raportem Sprzedaży z tytułu sprzedaży Towaru z określonej kategorii w okresie rozliczeniowym oraz kwotą Prowizji
należnej B. netto za okres rozliczeniowy objęty Raportem z tytułu sprzedaży Towarów w tym okresie.
Jak wynika z powołanych przepisów podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy komisu
określa na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 29a ust. 1 VATU. Zatem podstawą opodatkowania
będzie, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeci ej.
Na podstawie Słownika języka polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) „zapłata” to „uiszczenie należności za coś”,
„należność za coś”, „odpłacenie komuś za coś”. Z kontekstu ww. przepisu wynika, że pojęcie zapłaty użyte w tym
przepisie powinno być rozumiane właśnie jako należność za daną czynność opodatkowaną, jako kwota bądź
wartość, na którą strony się umówiły, czyli kwota, którą podatnik efektywnie ma otrzymać od nabywcy towarów lub
usług. Pojęcie zapłaty powinno być rozumiane właśnie jako należność za daną czynność opodatkowaną, jako kwota
bądź wartość, na którą strony się umówiły, czyli kwota, którą podatnik efektywnie ma otrzymać od nabywcy towarów
lub usług. W świetle przedstawionej treści wniosku i powołanych przepisów należy stwierdzić, że podstawa
opodatkowania w sytuacji, kiedy Spółka występuje w roli komitenta, powinna zostać ustalona na podstawie art. 29a
ust. 1 VATU i w przedmiotowej sprawie jest to kwota stanowiąca zapłatę, którą na podstawie umowy komisu ma
otrzymać Spółka od B. z tytułu sprzedaży Towarów Klientom, pomniejszona o kwotę podatku. Wynika to z faktu, że
podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub
usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej.
W konsekwencji należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że podstawą opodatkowania dla Spółki jako komitenta z tytułu
sprzedaży Towarów na podstawie umowy komisu jest zgodnie z art. 29a ust. 1 VATU kwota stanowiąca zapłatę,
którą na podstawie Umowy Spółka otrzymała lub ma otrzymać od B. z tytułu sprzedaży Towarów Klientom,
pomniejszona o kwotę podatku.
Obowiązek podatkowy nie powstaje w momencie wydania towarów przez komitenta komisantowi, lecz dopiero
w momencie otrzymania przez komitenta zapłaty za wydane towary w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Jeżeli zatem
komitent nie otrzyma zapłaty od komisanta lub otrzyma jedynie część zapłaty, wówczas obowiązek podatkowy nie
powstanie lub powstanie wyłącznie w stosunku do otrzymanej części zapłaty. Tym samym – skoro dla wydania
towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu ustawodawca określił szczególny moment
powstania obowiązku podatkowego – to w stosunku do tych towarów nie może powstać obowiązek podatkowy na
podstawie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b VATU. Wobec powyższego, momentem powstania obowiązku podatkowego
z tytułu realizacji umowy komisu, o którym mowa we wniosku, będzie moment otrzymania przez Spółkę
(Komitenta) od B. (Komisant) całości lub części zapłaty za sprzedane przez niego Towary.
W konsekwencji, Spółka będzie postępowała prawidłowo rozpoznając obowiązek podatkowy w podatku od towarów
i usług na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. a VATU, tj. z momentem otrzymania całości lub części zapłaty, a nie na
podstawie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b VATU (tj. z momentem wystawienia faktury). W przedmiotowej sprawie Strony
zawarły umowę komisu, zatem obowiązek podatkowy powinien być rozpoznany zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit.
a VATU, - dla dostawy towarów na podstawie umowy komisu - zaś bez znaczenia dla prawidłowego rozstrzygnięcia
tej kwestii jest przedmiot umowy komisu, w tym przypadku gazet, czasopism, książek i publikacji.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 oraz nr 3 należało uznać za prawidłowe.
W przedstawionej sytuacji odstawą opodatkowania będzie kwota należna Spółce z tytułu dokonanej dostawy
Towarów zgodnie z zawartą przez Strony umową. W świetle postanowień przewidywanej umowy łączna wartość
faktury VAT wystawianej przez Spółkę ustalana jest jako suma kwot należnych Spółce od B. z tytułu sprzedaży
Towarów dokonywanych na rzecz Klientów za okres rozliczeniowy objęty Raportem. Kwotą netto należną Spółce od
B. z tytułu sprzedaży Towarów za okres rozliczeniowy objęty Raportem jest natomiast różnica pomiędzy: średnią
Ceną Detaliczną netto B. z tytułu sprzedaży Towarów za okres rozliczeniowy objęty Raportem oraz kwotą Prowizji
należnej B. z tytułu sprzedaży Towarów za ww. okres rozliczeniowy. Natomiast podstawą opodatkowania z tytułu
dostawy dokonanej przez B. będzie cena netto, po której B. sprzedaje Towary na rzecz Klientów.
Momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu realizacji umowy komisu, o którym mowa we wniosku, będzie
moment otrzymania przez Spółkę (Komitenta) od B. (Komisant) całości lub części zapłaty za sprzedane przez niego
Towary. W przypadku umowy komisu obowiązek podatkowy powinien być rozpoznany zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1
lit. a VATU.
W odniesieniu do sprzedaży książek i publikacji, jeżeli te książki są książkami drukowanymi (PKWiU ex
58.11.1) momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu realizacji umowy komisu, o którym mowa we

wniosku, będzie moment otrzymania przez Spółkę (Komitenta) od B. (Komisant) całości lub części zapłaty za
sprzedane przez niego Towary. W przypadku umowy komisu obowiązek podatkowy powinien być
rozpoznany zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. a VATU, niezależnie od rodzaju towarów stanowiących
przedmiot umowy komisu.
Interpretacja indywidualna z 21.1.2020 r., 0114-KDIP4-2.4012.17.2019.1.WH

Podsumowując, opodatkowanie czynności z umowy komisu odbywa się na podstawie art. 29a ust. 1 VATU, gdzie podstawą opodatkowania jest kwota należna od B. z tytułu sprzedaży towarów. Momentem powstania obowiązku podatkowego jest otrzymanie zapłaty za sprzedane towary. Interpretacja podatkowa z 21.1.2020 r. potwierdza powyższe stanowisko.