Skutki podatkowe sprzedaży samochodu poleasingowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej

Jeżeli po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego Wnioskodawca wykupi samochód od leasingodawcy z przeznaczeniem na cele osobiste, to zarówno do wykupu na cele osobiste tego samochodu, jak i ewentualnej późniejszej jego sprzedaży, znajdzie zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) PDOFizU. Publikacja omawia skutki podatkowe takiej sprzedaży samochodu poleasingowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Tematyka: skutki podatkowe, sprzedaż samochodu poleasingowego, wykup samochodu, cele osobiste, działalność gospodarcza, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) PDOFizU

Jeżeli po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego Wnioskodawca wykupi samochód od leasingodawcy
z przeznaczeniem na cele osobiste (prywatne, niezwiązane z działalnością gospodarczą), to zarówno do
wykupu na cele osobiste tego samochodu, jak i ewentualnej późniejszej jego sprzedaży (po okresie co
najmniej sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpi moment wykupu), znajdzie
zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) PDOFizU - orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od 7.12.2009 r. Działalność opodatkowana
jest podatkiem liniowym, a ewidencja podatkowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów
i rozchodów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Przeważającym rodzajem prowadzonej przez Niego
działalności jest produkcja opakowań z tworzyw sztucznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
Wnioskodawca ma zawartą umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest samochód osobowy Volvo.
Umowa została zawarta 15.2.2017 r. na okres 36 miesięcy. Zgodnie z warunkami umowy przysługuje Mu, jako
leasingobiorcy, po jej zakończeniu, prawo wykupu przedmiotu leasingu. Wykup nastąpi w lutym 2020 r.
Wnioskodawca raty leasingowe zalicza do kosztów uzyskania przychodów w kwocie netto, a podatek VAT odlicza
w wysokości 50%, gdyż samochód wykorzystywany jest na cele mieszane. Po zakończeniu umowy leasingu planuje
dokonać wykupu leasingowanego obecnie samochodu, niemniej po wykupie nie planuje wykorzystywania
samochodu w działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie zamierza wprowadzać samochodu do ewidencji środków trwałych. Nie
zamierza także odliczać podatku VAT naliczonego od faktury dokumentującej wykup, ponieważ uważa, że wykup ten
będzie dotyczył celu prywatnego, niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie będzie miał prawa do
odliczenia podatku VAT naliczonego. W chwili wykupu zamierza przeznaczyć samochód na cele prywatne,
a następnie, po upływie co najmniej sześciu miesięcy licząc od zakończenia miesiąca, w którym nastąpi wykup,
Wnioskodawca będzie rozważał sprzedaż tego samochodu. Na dzień złożenia wniosku nie jest w stanie określić ceny
ewentualnej sprzedaży tego samochodu, zakłada jednak, że będzie ona wyższa niż cena wykupu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy jeżeli po zakończeniu umowy leasingu
operacyjnego Wnioskodawca wykupi od leasingodawcy samochód z przeznaczeniem na cele osobiste,
niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, to zarówno od wykupu na cele osobiste tego
samochodu, jak i ewentualnej późniejszej jego sprzedaży (po okresie co najmniej sześciu miesięcy licząc od
zakończenia miesiąca, w którym nastąpi moment wykupu) zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d)
PDOFizU i czy po wykupie i przekazaniu samochodu na cele osobiste należy skorygować koszty uzyskania
przychodów w zakresie zaliczanych do nich obecnie, w czasie trwania umowy leasingu, opłat leasingowych?
Z uzasadnienia
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 PDOFizU, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c PDOFizU oraz dochodów, od których na
podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały
enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od
których zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 PDOFizU − odrębnymi źródłami przychodów są wskazane w pkt 3 i 8 tego przepisu:
1. pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
2. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu
jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku
odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) − przed upływem pięciu lat, licząc od
końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy − przed upływem pół
roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej
z osób dokonującej zamiany.
Na gruncie zacytowanych przepisów PDOFizU przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła
przychodów, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) PDOFizU, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że
sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 PDOFizU, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników
majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 PDOFizU, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 PDOFizU, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody
z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 PDOFizU, z wyłączeniem składników, których wartość
początkowa ustalona zgodnie z art. 22g PDOFizU nie przekracza 1500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały
zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które
zgodnie z art. 22n ust. 3 PDOFizU nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych
−wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych
produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się
odpowiednio.
Jeżeli zatem rzecz ruchoma stanowi składnik majątku, wymieniony w art. 14 ust. 2 pkt 1 PDOFizU, to przychód ze
sprzedaży tej rzeczy będzie zaliczony do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 PDOFizU, czyli do
przychodów z działalności gospodarczej. Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art.
14 ust. 2 pkt 1 PDOFizU (z zastrzeżeniem ust. 3), podlegają opodatkowaniu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność
gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności
gospodarczej zajmuje się produkcją opakowań z tworzyw sztucznych, prowadzi podatkową księgę przychodów
i rozchodów, płaci 19% podatek liniowy. Wnioskodawca ma zawartą 15.2.2017 r. umowę leasingu operacyjnego na
36 miesięcy, której przedmiotem jest samochód osobowy. Po zakończeniu umowy (w lutym 2020 r.) przysługuje Mu
prawo wykupu przedmiotu leasingu. Wnioskodawca raty leasingowe zalicza do kosztów uzyskania przychodów
w kwocie netto, a podatek VAT odlicza w wysokości 50%, gdyż samochód wykorzystywany jest na cele mieszane. Po
zakończeniu umowy leasingu planuje dokonać wykupu leasingowanego samochodu, niemniej po wykupie nie planuje
wykorzystywania samochodu w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie zamierza wprowadzać samochodu do
ewidencji środków trwałych. Nie zamierza odliczać podatku VAT naliczonego od faktury dokumentującej wykup.
W chwili wykupu zamierza przeznaczyć samochód na cele prywatne, a następnie po upływie co najmniej sześciu
miesięcy, licząc od zakończenia miesiąca, w którym nastąpi wykup, Wnioskodawca będzie rozważał sprzedaż tego
samochodu.
W sytuacji, w której wykupiony po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego samochód osobowy nie będzie przez
przedsiębiorcę wykorzystywany w pozarolniczej działalności gospodarczej i nie zostanie zaliczony do składników
majątku tej działalności, wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 PDOFizU, to przychód uzyskany ze sprzedaży tego
samochodu nie będzie stanowił dla przedsiębiorcy przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Sprzedaż takiego samochodu należy więc rozpatrywać pod kątem możliwości powstania przychodu ze źródła,
o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) PDOFizU, czyli z odpłatnego zbycia rzeczy. W takiej sytuacji obowiązek

podatkowy nie powstanie, jeżeli zbycie samochodu osobowego będzie miało miejsce po upływie pół roku, licząc od
końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie (wykup z leasingu). Natomiast w przypadku sprzedaży wskazanego
we wniosku samochodu przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie (wykup
z leasingu), powstanie obowiązek podatkowy na podstawie ww. przepisu.
Zgodzić się należy z tezą zawartą w analizowanej interpretacji, że jeżeli po zakończeniu umowy leasingu
operacyjnego Wnioskodawca wykupi samochód od leasingodawcy z przeznaczeniem na cele osobiste (prywatne,
niezwiązane z działalnością gospodarczą), to zarówno do wykupu na cele osobiste tego samochodu, jak
i ewentualnej późniejszej jego sprzedaży (po okresie co najmniej sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca,
w którym nastąpi moment wykupu), znajdzie zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) PDOFizU.
Interpretacja indywidualna z 20.1.2020 r., 0113-KDIPT2-1.4011.626.2019.1.DJD

Wnioskodawca nie zamierza odliczać podatku VAT naliczonego od faktury dokumentującej wykup, planując przeznaczyć samochód na cele prywatne. Sprzedaż takiego samochodu wymaga uwzględnienia przepisów dotyczących przychodów z odpłatnego zbycia rzeczy. Interpretacja indywidualna potwierdza zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) PDOFizU w omawianym przypadku.