Odliczanie VAT od paliwa i samochodu

Tematyka: VAT, odliczenie, podatek naliczony, samochód służbowy, działalność gospodarcza, delegacja, kontrola użytkowania, interpretacja podatkowa

Podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących
wydatków związanych z samochodem osobowym w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie
do celów prowadzenia działalności gospodarczej - orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Opis stanu faktycznego
W dniu 23.10.2019 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów
prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania
użytkowanych samochodów za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika i prawa do
odliczenia całości podatku naliczonego od paliwa, rat leasingowych i materiałów eksploatacyjnych.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Spółka jest spółką prowadzącą działalność w zakresie świadczenia usług informatycznych oraz sprzedaży
oprogramowania. Z uwagi na charakter działalności Spółki zachodzi często konieczność delegowania pracowników
w podróże służbowe.
W celu bardziej efektywnego wykorzystania czasu, pracownicy pobierają samochody służbowe bezpośrednio po
zakończeniu pracy w danym dniu. Jest to moment rozpoczęcia podróży służbowej. Następnie pracownicy udają się
do swojego miejsca zamieszkania, gdzie nocują. Następnego dnia pracownicy kontynuują podróż służbową z miejsca
zamieszkania do miejscowości docelowej. Dzięki temu pracownicy nie tracą rano czasu na odebranie pojazdu
z siedziby Spółki i mogą od razu przystąpić do podróży i wcześniej docierają do celu. W rezultacie podróż służbowa
trwa krócej. Zdarza się również, że gdy pracownicy późno kończą podróż służbową, wówczas jadą bezpośrednio do
miejsca zamieszkania, natomiast następnego dnia kontynuują podróż służbową do siedziby Spółki i zdają samochód
służbowy. Dzięki temu pracownicy mogą wcześniej w danym dniu zakończyć podróż służbową.
Od chwili odebrania samochodu do momentu jego zwrotu pracownicy nie mogą korzystać z pojazdu do celów
prywatnych, do czego obligują ich wewnętrzne regulacje zakładowe.
Należy również podkreślić, że nie generuje to dodatkowych kosztów związanych z kosztami eksploatacji samochodu,
ponieważ trasa dojazdu do punktu docelowego delegacji przez miejsce zamieszkania i powrót do siedziby firmy przez
miejsce zamieszkania jest trasą krótszą lub taką samą jak wyjazd z siedziby firmy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
Czy pojazdy samochodowe użytkowane przez delegowanych pracowników w sposób opisany powyżej są
wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika?
Czy Spółka będzie mogła odliczyć w pełnej wysokości podatek od towarów i usług naliczony od paliwa, opłat
leasingowych i materiałów eksploatacyjnych dla samochodu służbowego wykorzystywanego w sposób opisany
powyżej?
Z uzasadnienia
Z treści cytowanych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego
zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z samochodem osobowym w sytuacji, gdy pojazd ten jest
wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt
jego wykorzystywania wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu
dokonania pełnego odliczenia podatku muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tego
pojazdu przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach jego używania wyklucza użycie go do celów
prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego
pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu. Niezbędnym elementem warunkującym uznanie, że mamy do czynienia
z samochodem wykorzystywanym wyłącznie w działalności gospodarczej jest również – określony w art. 86
ust. 12 VATU – wymóg zgłoszenia (w ściśle określonym terminie) faktu takiego sposobu wykorzystywania
pojazdu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Wskazać należy, że przepisy VATU nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku
prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego.
Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności i sposobu używania dla jego celów pojazdów.

Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest
wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Przy czym użytek
prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów
prywatnych.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że
w odniesieniu do opisanych we wniosku samochodów osobowych, użytkowanych przez delegowanych pracowników,
nie będą spełnione przesłanki do uznania, że są one wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej
podatnika i tym samym Spółka nie będzie mieć prawa do odliczenia całości podatku naliczonego od paliwa, opłat
leasingowych i materiałów eksploatacyjnych z nimi związanych.
Spółka złożyła informację VAT-26, o której mowa w art. 86a ust. 12 VATU. Wnioskodawca prowadzi ewidencję
przebiegu pojazdu, która będzie zawiera dane wymienione w art. 86a ust. 7 VATU.
Ewidencja ta, łącznie z określonymi przez Spółkę zasadami korzystania z samochodu, nie będzie jednak wykluczać
użycia tego samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 86a ust. 4
VATU.

Jak wskazał Wnioskodawca, Spółka prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług informatycznych oraz
sprzedaży oprogramowania. Z uwagi na charakter działalności Spółki zachodzi często konieczność delegowania
pracowników w podróże służbowe.
W celu bardziej efektywnego wykorzystania czasu, pracownicy pobierają samochody służbowe bezpośrednio po
zakończeniu pracy w danym dniu. Jest to moment rozpoczęcia podróży służbowej. Następnie pracownicy udają się
do swojego miejsca zamieszkania, gdzie nocują. Następnego dnia pracownicy kontynuują podróż służbową z miejsca
zamieszkania do miejscowości docelowej. Zdarza się również, że gdy pracownicy późno kończą podróż służbową,
wówczas jadą bezpośrednio do miejsca zamieszkania, natomiast następnego dnia kontynuują podróż służbową do
siedziby spółki i zdają samochód służbowy.
Wnioskodawca stwierdza, że od chwili odebrania samochodu do momentu jego zwrotu pracownicy nie mogą
korzystać z pojazdu do celów prywatnych, do czego obligują ich wewnętrzne regulacje zakładowe. Zdaniem
Wnioskodawcy, parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania służy jedynie temu, aby pracownik mógł od razu
przystąpić do podróży i wcześniej mógł dotrzeć do celu lub wcześniej w danym dniu zakończyć wykonywanie
obowiązków służbowych.
Spółka kontroluje zakaz wykorzystania pojazdu do celów prywatnych przede wszystkim poprzez weryfikację
pokonywanych przez pojazd kilometrów i porównanie tych danych z informacjami deklarowanymi przez kierujących
w ewidencji prowadzonej dla pojazdu. Dodatkowo porównywane będą dane z systemu obsługi kart flotowych do
tankowania paliwa, ponieważ każdorazowo tankujący pojazd ma obowiązek podania stanu licznika na moment
tankowania pojazdu, co wynika z zasad korzystania z paliwowych kart flotowych, za pomocą których Spółka nabywa
paliwo do samochodów. Dzięki temu Spółka będzie mogła zweryfikować, czy pojazd tankowany był w linii
wykonywanej przez kierującego trasy opisanej w ewidencji, w jakich godzinach był tankowany oraz czy ilość
przejechanych kilometrów odpowiada trasie wskazanej przez kierującego w ewidencji.
Zdaniem tut. Organu, opisany powyżej sposób wykorzystania i wprowadzony przez Spółkę sposób kontrolowania nie
będzie w wystarczający sposób potwierdzać, że samochody osobowe użytkowane przez delegowanych pracowników
wykorzystywane są wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Należy bowiem zauważyć, że samo
parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania (przez rozpoczęciem i po zakończeniu podróży służbowej) co do
zasady pozwala pracownikowi na potencjalne wykorzystanie samochodu do celów prywatnych. W żaden sposób nie
zmienia tego wprowadzony w wewnętrznym zarządzeniu zapis, że „Osoba kierująca zobowiązuje się do używania
pojazdu wyłącznie w celu wykonywania obowiązków służbowych i do dokonywania wpisów w ewidencji przebiegu
pojazdu dostarczonej przez Spółkę zgodnie z obowiązującymi przepisami. Pracownik oświadcza, że jest świadomy,
że naruszenie jego obowiązków wynikających z niniejszych zasad może skutkować m.in. nałożeniem na Pracodawcę
grzywny, za którą Pracownik może zostać pociągnięty do odpowiedzialności materialnej”. Kontrola danych z systemu
kart flotowych potwierdza jedynie informacje w momencie tankowania pojazdu, brak natomiast weryfikacji tego, co
dzieje się z pojazdem między tymi zdarzeniami, a więc w dniach przed i po zakończeniu podróży służbowej.
Wątpliwości Spółki dotyczyły uznania użytkowanych samochodów za wykorzystywane wyłącznie do działalności
gospodarczej podatnika i tym samym prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego od paliwa, opłat
leasingowych i materiałów eksploatacyjnych z nimi związanych. W analizowanej interpretacji Organ podatkowy
stwierdził, że w opisanej przez Spółkę sytuacji, samochody nie będą wykorzystywane wyłącznie do działalności
gospodarczej podatnika i tym samym Spółka stosownie do art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a VATU nie będzie mogła odliczać
w całości podatku naliczonego od zakupu paliwa, opłat leasingowych i materiałów eksploatacyjnych z nimi
związanych. W opinii Organu wyłącznie 100% wykorzystywanie samochodu do celów firmowych pozwala na
odliczenie w całości podatku od wydatków związanych z użytkowanym samochodem. Stąd też teza Organu, że
podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących

wydatków związanych z samochodem osobowym w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie
do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
Interpretacja indywidualna z 3.2.2020 r., 0114-KDIP4.4012.743.2019.2.RMA

W interpretacji podkreślono, że samo parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania pracownika nie wyklucza potencjalnego użytku prywatnego pojazdu. Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego od paliwa, opłat leasingowych i materiałów eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem samochodów przez delegowanych pracowników. Organ podatkowy uznał, że warunki pełnego odliczenia VAT nie są spełnione.