VAT na usługi montażowe
Usługi montażu stolarki budowlanej objęte społecznym programem mieszkaniowym podlegają opodatkowaniu stawką VAT 8%. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził tę zasadę, podkreślając konieczność spełnienia warunków określonych w art. 41 ust. 12 VATU. Wnioskodawca wykonuje montaż głównie w domach i lokalach mieszkalnych, wystawiając faktury z 8% stawką VAT od 1.11.2019 r. Czy jego działania są zgodne z przepisami? Odpowiedź w analizie stanu faktycznego i uzasadnieniu interpretacji podatkowej.
Tematyka: VAT, usługi montażowe, stolarka budowlana, modernizacja, termomodernizacja, społeczny program mieszkaniowy, preferencyjna stawka podatku, interpretacja podatkowa, orzecznictwo sądów administracyjnych
Usługi montażu stolarki budowlanej objęte społecznym programem mieszkaniowym podlegają opodatkowaniu stawką VAT 8%. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził tę zasadę, podkreślając konieczność spełnienia warunków określonych w art. 41 ust. 12 VATU. Wnioskodawca wykonuje montaż głównie w domach i lokalach mieszkalnych, wystawiając faktury z 8% stawką VAT od 1.11.2019 r. Czy jego działania są zgodne z przepisami? Odpowiedź w analizie stanu faktycznego i uzasadnieniu interpretacji podatkowej.
Usługi montażu stolarki budowlanej znajdujących się w jednej bryle budynku mieszkalnego, stanowiące modernizację i termomodernizację obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, będą opodatkowane stawką podatku w wysokości 8% - orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Opis stanu faktycznego Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zakładania stolarki budowlanej (PKD 43.32 Z). Generalnie dokonuje montażu stolarki budowlanej (w tym okien, drzwi, rolet, itd.) dla innej firmy, która zawiera umowy z klientami indywidualnymi na dostawę stolarki budowlanej wraz z montażem. Z firmą tą ma zawartą umowę na montaż stolarki budowlanej. Po dokonaniu montażu np. okien czy drzwi wystawia protokół z wykonania robót, który podpisuje wykonawca i klient, u którego montowana jest ta stolarka. W przeważającej większości przypadków, Wnioskodawca dokonuje montażu w domach mieszkalnych (do 300 m23) i lokalach mieszkalnych (do 150 m23), co znajduje swoje potwierdzenie w protokołach spisywanych po dokonaniu montażu. W następnej kolejności wystawia fakturę VAT dla firmy, na zlecenie której dokonuje tego montażu. Do 31.10.2019 r. wystawiał faktury z tzw. odwrotnym obciążeniem, jako podwykonawca. Od 1.11.2019 r. wystawia faktury z 8% stawką VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca postępuje prawidłowo stosując stawkę 8%, montując w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym stolarkę budowlaną, tj. okna, drzwi, rolety zewnętrzne, bramy garażowe w garażach znajdujących się w jednej bryle budynku mieszkalnego? Z uzasadnienia Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 VATU, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej – 8% – stawki podatku. Należy zauważyć, że istotnym i podstawowym kryterium, jakie brane jest pod uwagę przy ustalaniu możliwości przyjęcia wyjątkowego rozwiązania polegającego na zastosowaniu obniżonej stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do szeroko pojętych usług montażowych, jest powstała w wyniku montażu cecha konstrukcyjna taka jak trwałość połączenia z budynkiem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi, a zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się wyłącznie montażem okien, drzwi, tylko rolet zewnętrznych i bram garażowych w garażach znajdujących się w bryle budynku mieszkalnego do pow. 300 m 23. Usługa montażu jest wykonywana w budynkach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Rolety zewnętrzne montowane są na zewnątrz budynku i są śrubami związane z oknem. Montaż nie następuje z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych budynku. Rolety są wykonane z aluminium, miedzi, tworzywa sztucznego. Demontaż nie spowoduje naruszenia elementów konstrukcyjnych budynku. Naruszone zostaną okna (obciążenia są przenoszone na okna). Montaż rolet podniesie walory użytkowe budynków, na których są montowane rolety (ochrona przed słońcem, deszczem, podniesienie bezpieczeństwa). Wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawidłowość zastosowania preferencyjnej stawki 8% przy montażu stolarki budowlanej, tj. okien, drzwi, rolet zewnętrznych oraz bram garażowych w garażach znajdujących się w jednej bryle budynku mieszkalnego w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym. Należy zauważyć, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 VATU (dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym). Zauważyć jednak należy, że z uwagi na to, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, powinny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w VATU lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednakże nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania, czy montażu różnych towarów. Co istotne, sama usługa montażu, czy też instalacja poszczególnych towarów, nie może być traktowana jako budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa. Dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności, w wyniku których podnosi się, bądź też przywraca poprzedni stan faktyczny czy wartość użytkową budynku lub lokalu, usługę taką można traktować jako ww. usługi, o których mowa w ustawie. Obniżona stawka podatku od towarów i usług znajduje zastosowanie wtedy, gdy montaż określonych towarów następuje z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Należy więc badać stopień konstrukcyjnego połączenia montowanych towarów i elementów obiektu budowlanego. Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów montowanych z konstrukcyjnymi w rozumieniu techniki budowlanej elementami obiektu budowlanego, lecz o tak silne połączenie konstrukcyjne elementów montowanych i elementów obiektu budowlanego, że powstaje trwała całość spełniająca określoną funkcję użytkową. Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że obiekty, w których są zamontowane okna, drzwi, rolety zewnętrzne, bramy garażowe, uzyskują nowe parametry użytkowe oraz techniczne, unowocześnienie oraz usprawnienie obiektów, a także podwyższenie wartości obiektu. Nowe parametry użytkowe oraz techniczne obiektów, uzyskane w następstwie montażu rolet zewnętrznych, polegają w szczególności na ograniczeniu ilości energii zużywanej na ogrzanie obiektu w okresie grzewczym oraz na ograniczeniu energii zużywanej na utrzymanie niskiej temperatury w obiekcie w okresie letnim. Ponadto, w następstwie montażu rolet zewnętrznych budynki oraz ich części uzyskują ochronę przed niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi przedłużając funkcjonalność i sprawność danego obiektu. Skutkiem montażu rolet zewnętrznych, okien, drzwi oraz bram garażowych nie jest wyłącznie wzbogacanie obiektów o dodatkowe elementy wyposażenia, ale trwałe połączenie z budynkiem materiałów/elementów wybranych przez usługobiorcę podnosząc w sposób znaczący walory użytkowe budynku. Elementy stolarki budowlanej, o których mowa we wniosku, stają się elementem składowym budynku, a ich usunięcie może spowodować trwałe i nieodwracalne uszkodzenie obiektu. Istotnym i podstawowym kryterium, jakie brane jest pod uwagę przy ustalaniu możliwości przyjęcia wyjątkowego rozwiązania polegającego na zastosowaniu obniżonej stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do szeroko pojętych usług montażowych, jest powstała w wyniku montażu cecha konstrukcyjna taka jak trwałość połączenia z budynkiem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi a zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku. Zatem, jeśli skutkiem realizacji świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest trwałe (czyli skutkujące w przypadku demontażu uszkodzeniem elementów konstrukcyjnych budynku) połączenie z budynkiem materiałów lub konstrukcji wybranych przez klienta, a efektem prac jest podniesienie walorów użytkowych budynku, w których ww. prace zostały przeprowadzone należy uznać za zasadne przypisanie przedmiotowych czynności do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 VATU, opodatkowanych stawką podatku 8%. Reasumując, w przedmiotowej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi montażu stolarki budowlanej, tj. okien, drzwi, rolet zewnętrznych, bram garażowych w garażach znajdujących się w jednej bryle budynku mieszkalnego, stanowiące modernizację i termomodernizację obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, będą opodatkowane stawką podatku w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 2 VATU w zw. z art. art. 146aa ust. 1 pkt 2 VATU, z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z art. 41 ust. 12c VATU. Kryterium oceny trwałości i stopnia ingerencji w bryłę budynku montowanych konstrukcji, stosowane w procesie uznawania preferencyjnej stawki podatku VAT jest prezentowane w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 września 2017 r., I FSK 6/16, wskazano, że w przypadku uznania, że instalacja markiz przez podatnika polega na trwałym ich połączeniu z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części i jednocześnie podnosi standard takiego obiektu przez co wpływa na jego wartość (a tym samym mieści się w pojęciu modernizacji obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym), to przyjąć należy, że usługi te są objęte hipotezą normy wyprowadzonej z art. 41 ust. 12 VATU, co oznacza, że do takich czynności ma zastosowanie preferencyjna stawka podatku, o której mowa w ust. 2 tego artykułu. Interpretacja indywidualna z 3.3.2020 r., 0113-KDIPT1-1.4012.815.2019.3.AKA
Podsumowując, usługi montażu stolarki budowlanej w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym podlegają stawce VAT 8%, pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek. Decydującym kryterium jest trwałe połączenie montowanych elementów z budynkiem, podnoszące wartość i funkcjonalność obiektu. Preferencyjną stawkę podatku zastosowano w orzecznictwie sądów administracyjnych dla modernizacji obiektów budowlanych.