Dyrektor KIS o dropshippingu w VAT

Przepisy pakietu e-commerce w VAT weszły w życie 1.7.2021 r. i już doczekały się pierwszej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS. Interpretacja dotyczy modelu dropshippingu i miejsca opodatkowania usług pośrednictwa handlowego. W interpretacji organ fiskalny uznał, że usługi pośrednictwa handlowego nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, lecz w kraju, w którym przedsiębiorca zagraniczny ma siedzibę. Sprawa ta otwiera nowe perspektywy i wyzwania dla podatników działających w branży e-commerce.

Tematyka: VAT, pakiet e-commerce, Dyrektor KIS, interpretacja indywidualna, dropshipping, usługi pośrednictwa handlowego, opodatkowanie, miejsce świadczenia usług, podatnicy, e-commerce, regulacje VAT, handel elektroniczny

Przepisy pakietu e-commerce w VAT weszły w życie 1.7.2021 r. i już doczekały się pierwszej interpretacji
indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS. Nie wnosi ona zbyt wiele jeżeli chodzi o rozstrzygnięcie
merytoryczne. Bo też podatnik podszedł do złożonego wniosku w mocno ograniczony sposób. Historia
opisana w omawianej interpretacji nie kończy się jednak wraz z rozstrzygnięciem Dyrektora KIS i będzie
miała swój ciąg dalszy.
Zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.,
dalej: VATU), w przypadku gdy podatnik ułatwia, poprzez użycie interfejsu elektronicznego, takiego jak platforma,
platforma handlowa, portal lub podobne środki, zwanego „interfejsem elektronicznym", sprzedaż na odległość
towarów importowanych w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty
odpowiadającej równowartości 150 euro, uznaje się, że podatnik ten samodzielnie otrzymał towary i dokonał ich
dostawy.
Przy czym przez „ułatwianie” rozumieć należy korzystanie z interfejsu elektronicznego w celu umożliwienia
nawiązania kontaktu pomiędzy nabywcą a dostawcą, który oferuje towary na sprzedaż poprzez interfejs
elektroniczny, co skutkuje dostawą towarów poprzez ten interfejs. Z kolei sprzedaż na odległość towarów
importowanych to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz z terytorium
państwa trzeciego do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego, który – w uproszczeniu rzecz ujmując – nie
ma obowiązku rozliczania WNT lub po prostu nie jest podatnikiem VAT.
Ww. przepisy weszły w życie 1.7.2021 r. w ramach tzw. pakietu e-commerce w VAT. Jednym z wielu celów stojących
za zmianami e-commerce ma być uszczelnienie systemu VAT w zakresie sprzedaży na terytorium UE spoza UE na
rzecz konsumentów. W tym w ramach sprzedaży wysyłkowej realizowanej w ramach systemu dropshipping.
Czego dotyczyła sprawa
Podatnik zamierza zajmować się pośrednictwem handlowym na rzecz sprzedawcy z Singapuru i Chin, przy
wykorzystaniu prowadzonego przez siebie sklepu internetowego. Zamierza rozpocząć handel odzieżą i innymi
produktami pochodzącymi z tych krajów. Model działania podatnika przybierać będzie charakter sprzedaży w ramach
dropshipping. Transakcje będą więc przebiegać mniej więcej w następujący sposób.
Podatnik nawiąże kontakt z zagranicznym sprzedawcą towarów i zaoferuje mu usługę pośrednictwa handlowego
w zamian za prowizję. Sprzedawca zagraniczny przedstawi ofertę produktową wraz z cenami i poleci oferować je
klientom w jego imieniu. Następnie, podatnik zaprezentuje dany towar na stronie internetowej stosownie do informacji
otrzymanych od zagranicznego sprzedawcy. Przetłumaczy w tym celu nazwę produktu, opis produktu, poprawi grafiki
itp. oraz będzie podawał informacje o przybliżonym czasie i warunkach dostawy. Po złożeniu zamówienia i płatności
na rachunek bankowy podatnika, przekaże on zamówienie na określony towar do swojego kontrahenta, podając
odpowiednie dane nabywcy (w szczególności adres do wysyłki towaru i wybrane produkty). Ponadto, podatnik
przekaże także odpowiednią kwotę za towar, wysyłkę i wysokość podatku VAT należnego tytułem importu towaru na
rachunek zagranicznego kontrahenta.
Po otrzymaniu zapłaty, towar zostanie wysłany przez kontrahenta zagranicznego bezpośrednio do danego klienta,
który zamówił towar za pośrednictwem strony internetowej. Na żadnym etapie podatnik nie stanie się zatem
właścicielem towaru. Nie będzie miał bowiem fizycznego kontaktu z produktem, który będzie wysłany prosto do
klienta, który sam dokona ewentualnych czynności podatkowych i celnych.
Podatnik będzie więc jedynie (przynajmniej w swoim mniemaniu) świadczył usługę pośrednictwa w sprzedaży na
rzecz kontrahentów spoza UE. Usługa ta będzie polegać na zbieraniu zamówień od klientów poprzez stronę
internetową i zawieraniu w ich imieniu umów kupna-sprzedaży z podmiotami zagranicznymi, obsłudze płatności oraz
w razie ewentualnej potrzeby pomoc klientom w postępowaniu reklamacyjnym z zagranicznym sprzedawcą i bieżącą
obsługę zapytań od klientów. Warunki na jakich dokonywana będzie transakcja, będą szczegółowo opisane
w regulaminie strony internetowej. Podatnik postanowił potwierdzić, czy świadczone przez niego usługi pośrednictwa
na rzecz dalekowschodnich partnerów biznesowych nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce.
Stanowisko organu
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 24.9.2021 r., 0112-KDIL1-3.4012.320.2021.2.KK,
na tak
postawione pytanie nie mógł nie podzielić poglądu podatnika. Fiskus uznał, że miejsce świadczenia usług
pośrednictwa handlowego należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług,
o której mowa w art. 28b ust. 1 VATU. Będzie to zatem miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności

gospodarczej. Tym samym, usługi pośrednictwa handlowego nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce lecz
w kraju, w którym przedsiębiorca zagraniczny posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Nie same rozstrzygnięcie merytoryczne, ale inna aktywność fiskusa w zakresie złożonego wniosku interpretacyjnego
zasługuje jednak szerszy komentarz.

Komentarz
Opisywana interpretacja jest ciekawa z kilku przynajmniej względów. To prawdopodobnie pierwsza interpretacja
indywidualna wydana odnośnie modelu dropshippingu po wejściu w życie przepisów pakietu e-commerce. Choć
oczywiście jej rozstrzygnięcie niewiele wnosi w kontekście sposobu interpretowania przepisów. Bo też podatnik
o nowe przepisy nie pytał. Przynajmniej do czasu.
Zanim Dyrektor KIS udzielił odpowiedzi na zadane pytanie, postanowił bowiem zadać podatnikowi kilka pytań
pomocniczych. Konkretnie… trzydzieści jeden pytań. Zdecydowana większość z nich dotyczyła obowiązków
podatnika w ramach planowanego procesu zamówień. Tak jakby organ uznał, że wniosek o wydanie interpretacji jest
jakiś taki niepełny. Podatnik skrupulatnie na te pytania odpowiedział. Sam fakt wezwania do uzupełnienia opisu nie
jest w dzisiejszych realiach niczym nadzwyczajnym. Kto składał wnioski o wydanie interpretacji, ten wie – choć liczba
pytań rzeczywiście działa na wyobraźnię. Fascynujące jest jednak to, że dociekliwość fiskusa skłoniła podatnika do
rozszerzenia wniosku interpretacyjnego i zadania w jego ramach kolejnych pytań. Te zostaną rozstrzygnięte
w odrębnej interpretacji indywidualnej.
To bardzo ciekawa sytuacja. Fiskus sam „naprowadza” wnioskodawcę na brakujące elementy stanu faktycznego,
które mogą mieć znaczenie dla rzetelnej analizy i interpretacji przepisów prawa. Można się zastanawiać, czy taka
postawa mieści się w ramach postępowania interpretacyjnego. W nim bowiem organ związany jest opisem faktów
oraz pytaniem zadanym przez wnioskodawcę (co zresztą Dyrektor KIS z lubością podkreśla w wydawanych
interpretacjach). Często skutkuje to wydawaniem mocno ułomnych interpretacji, które niewiele mają wspólnego
z rzetelną ochroną podatnika. Z dwojga złego lepiej już zatem, gdy organy prowokują do wyjścia poza zakreślony
przez wnioskodawcę schemat.
Inna sprawa, że wnioskodawca niniejszej interpretacji sprawia wrażenie, jakby wybudził się z hibernacji. Składając
wniosek interpretacyjny w zakresie dropshippingu 14.7.2021 r. podatnik nie mógł nie wiedzieć, że przepisy w tym
zakresie dość znacząco się pozmieniały. A dropshipper, ułatwiając SOTI towarów do 150 euro traktowany jest jak
nabywca i sprzedawca towaru. Kwestie te zostały całkowicie przemilczane. Pytanie wnioskodawcy sprowadza się
jedynie do relacji usługowej, co do której nie było zasadniczo nigdy większych wątpliwości jeśli chodzi o sposób
opodatkowania (toteż i odpowiedź Dyrektora KIS jest w tej materii oczywista). Naiwnością byłoby wierzyć, że to
przypadek i wnioskodawca rzeczywiście nie słyszał nic o pakiecie e-commerce. Oraz o tym jak wywraca on do góry
nogami zasady opodatkowania transakcji realizowanych przez dropshippera. Bo też niewątpliwie, podatnik powinien
być w tej sytuacji traktowany jako ten, który nabył i odsprzedaje towary.
W objaśnieniach podatkowych z 1.9.2021 r. do pakietu e-commerce Minister Finansów zauważa, że znacząca część
sprzedaży towarów do konsumentów w UE w odniesieniu do towarów sprowadzanych do UE z państw trzecich,
dokonywana jest za pośrednictwem interfejsów elektronicznych. Nowe regulacje to nic innego niż przeniesienie
odpowiedzialności za zobowiązania VAT na podmioty prowadzące działalność dropshipping. Innymi słowy (choć to
akurat w objaśnieniach z oczywistych względów nie zostało zapisane), przepisy te przenoszą na podatników
odpowiedzialność za swoistą nieudolność organów podatkowych w zakresie cieknącego systemu VAT w zakresie
importu towarów na rzecz konsumentów. Ale to temat na zupełnie inną historię. Historia tej interpretacji będzie zaś
miała swój dalszy ciąg. Czekamy z niecierpliwością.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 24.9.2021 r., 0112-KDIL1-3.4012.320.2021.2.KK,

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS dotycząca dropshippingu w VAT przynosi nowe spojrzenie na opodatkowanie usług pośrednictwa handlowego. Fiskus wyjaśnił, że miejsce opodatkowania należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług. Cała sytuacja skłania do refleksji nad przyszłością handlu elektronicznego i koniecznością dostosowania się do nowych regulacji.