Odsprzedaż motocykla wykupionego z leasingu bez VAT a Polski Ład

Sprzedaż motocykla wykupionego z leasingu "prywatnie" nie podlega VAT. Wykupując przedmiot leasingu do końca 2021 r. można będzie sprzedać go bez podatku na dotychczasowych zasadach. Od 1.1.2022 r. Polski Ład wydłuży ten okres. Artykuł analizuje kwestię sprzedaży towarów poza działalnością gospodarczą oraz konsekwencje podatkowe dla osób fizycznych. Została omówiona interpretacja indywidualna Dyrektora KIS dotycząca podatku VAT dla motocyklisty planującego sprzedaż motocykla wykupionego z leasingu na cele prywatne.

Tematyka: motocykl, leasing, wykup, VAT, Polski Ład, interpretacja indywidualna, podatek dochodowy, sprzedaż, składniki majątku, działalność gospodarcza, podatnik VAT, odsprzedaż

Sprzedaż motocykla wykupionego z leasingu „prywatnie” nie podlega VAT. Nie jest bowiem dokonywana
w ramach działalności gospodarczej podatnika. Inna sprawa to kwalifikacja takiej sprzedaży na gruncie PIT.
Wykupując przedmiot leasingu do końca 2021 r. można będzie sprzedać go bez podatku na
dotychczasowych zasadach, odczekawszy sześć miesięcy. Od 1.1.2022 r. Polski Ład wydłuży ten okres
bardzo znacząco.
Czynności poza działalnością
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.;
dalej: VATU), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza obejmuje zaś wszelką
działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody (art. 15 ust. 2 VATU).
Zupełnie naturalna jest jednak sytuacja, w której podmiot prowadzący działalność gospodarczą dokonuje czynności
także poza ta działalnością. Będzie tak, gdy dotyczą one jego zupełnie prywatnej sfery funkcjonowania. Ta oczywista
reguła budzi jednak wątpliwości w sytuacji, gdy np. sprzedawany przez podatnika towar kiedyś działalności
gospodarczej służył. Ale został z niej „wycofany”.
Problem jest dość powszechny jeśli chodzi o składniki majątku wykupowane z leasingu (najczęściej samochody, ale
nie tylko). I jest to problem podatkowo istotny nie tyle na gruncie VAT, co raczej innych podatków. Tym bardziej, że
za pasem daleko idące zmiany w tej kwestii w ramach tzw. Polskiego Ładu. Spójrzmy więc na sytuację z życia
pewnego podatnika – motocyklisty.
Czego dotyczyła sprawa?
Podatnik zawarł umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest motocykl. Umowa została zawarta
w czerwcu 2018 r. na 41 miesięcy. Wykup motocykla zaplanowany został na 10.2021 r. i wtedy też podatnik
„przekazał” pojazd na swoje cele osobiste. Motocykl nie został więc wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
W związku z wykupem motocykla po zakończeniu umowy leasingu podatnikowi nie przysługiwało prawo do
odliczenia podatku naliczonego.
Zgodnie ze złożonym oświadczeniem, podatnik planuje dokonać sprzedaży powyższego pojazdu w okolicach wakacji
w 2022 r. Podatnik postanowił potwierdzić, czy w związku z planowaną sprzedażą pojazdu zobowiązany będzie do
zapłaty podatku VAT.
Wydając interpretację indywidualną z 9.11.2021 r., 0112-KDIL1-1.4012.616.2021.1.MG, Dyrektor KIS zauważył, że
zasadne jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży towarów
stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. Nie jest więc podatnikiem ten, kto jako osoba
fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna
zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych
czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika
w zakresie tych czynności.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając towar (np. motocykl) działa w charakterze podatnika VAT wymaga więc
ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast
takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu motocyklami, mogą być np. działania marketingowe podjęte
w celu sprzedaży motocykla, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, prowadzenie działalności gospodarczej
w zakresie usług handlu motocyklami. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Uwzględniając brak tego rodzaju aktywności w opisywanym stanie faktycznym, planowana sprzedaż motocykla, który
zostanie wykupiony po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego i przekazany na cele prywatne, nie będzie
podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Komentarz
Omawiana interpretacja nie odpowiada na szereg istotnych pytań ważnych w kontekście wykupu przedmiotu leasingu
na cele prywatne. Przede wszystkim, czy zmiana charakteru motocykla z „biznesowego” na prywatny nie powoduje

sama w sobie konieczności opodatkowania VAT (np. zgodnie z art. 7 ust. 2 VATU). Nieodpłatna dostawa podlega
jednak opodatkowaniu, jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Niemniej, wykup
przedmiotu leasingu jest czynnością odrębną od wcześniejszego opłacania rat leasingowych. Kwalifikacja wykupu
a nie wcześniejszego leasingu w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego decyduje o późniejszym
opodatkowaniu (bądź nie) czynności nieodpłatnego przekazania do majątku prywatnego. Uzasadnione jest więc
podejście, że sam wykup ma już miejsce „poza działalnością” (a nie w działalności i następnie z przekazaniem do
majątku prywatnego).
Omawiana interpretacja w dużej mierze dotyczy kwestii późniejszej odsprzedaży motocykla. I specjalnie nie dziwi jej
rozstrzygnięcie. Skoro motocykl nie będzie znajdował się w majątku przedsiębiorstwa podatnika fiskus bez większych
dywagacji uznał, że sprzedaż będzie miała charakter prywatny. To korzystne dla podatników podejście. Aczkolwiek
nie wyciągalibyśmy z niego wniosków uniwersalnych, daleko idących. Zwłaszcza w kontekście lawiny interpretacji
indywidualnych dotyczących sprzedaży przez osoby fizyczne działek. Wygląda na to, że znacznie łatwiej stać się
podatnikiem VAT nie prowadząc działalności gospodarczej ale sprzedając działkę, niż prowadząc taką działalność –
ale sprzedając motocykl.
Nie dajmy się także zwieść pozorom. Clue omawianej sprawy to zapewne wcale nie podatek VAT. Podatnik planuje
sprzedaż motocykla w okresie wakacyjnym prawdopodobnie nie tylko dlatego, że to na sprzedaż motocykla najlepszy
czas. Zgodnie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021
poz. 1128 ze zm.; dalej: PDOFizU), źródłem przychodów jest m.in. zbycie rzeczy ruchomych, jeżeli nie następuje
w wykonaniu działalności gospodarczej i jednocześnie zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca
miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast zbycie rzeczy ruchomej „wyprowadzonej” z działalności po upływie
pół roku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Ta znana od lat zasada ulegnie jednak niebawem radykalnemu spacyfikowaniu. Ustawa podatkowa w ramach tzw.
Polskiego Ładu stanowi, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 19 PDOFizU, przychodami z działalności gospodarczej będą
też przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych do tej pory na
potrzeby związane z działalnością gospodarczą na podstawie umowy leasingu operacyjnego.
Art. 10 ust. 2 pkt 4 PDOFizU stanowić będzie zaś, że wyłączenie z opodatkowania sprzedaży rzeczy ruchomych po
upływie sześciu miesięcy nie dotyczy składników majątku wykorzystywanych do tej pory w ramach leasingu
operacyjnego, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej. Chyba, że między
pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności
gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia, upłynie 6 lat. Dojdzie więc na naszych oczach do zrównania sytuacji
sprzedaży np. pojazdu wykupionego z leasingu z pojazdem stanowiącym środek trwały podatnika.
Pamiętajmy jednak, że zgodnie z planem, przepisy art. 10 ust. 2 pkt 4 i art. 14 ust. 2 pkt 19 PDOFizU mają znaleźć
zastosowanie do składników majątku wykupionych z leasingu operacyjnego po 31.12.2021 r. To więc ostatni
dzwonek, by wykupować samochody (i jak się okazuje, także motocykle), cieszyć się nimi prywatnie przez pół roku,
a następnie sprzedać – żeby sprzedaż taka nie podlegała opodatkowaniu jako dochód z prowadzenia działalności
gospodarczej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 9.11.2021 r., 0112-KDIL1-1.4012.616.2021.1.MG.

Omawiana interpretacja dotyczy głównie kwestii późniejszej odsprzedaży motocykla wykupionego z leasingu na cele prywatne. Artykuł podkreśla istotę kwalifikacji czynności podatkowych oraz zmiany w podatkach związanych z Polskim Ładem. Przyszłe przepisy podatkowe mogą wpłynąć na opodatkowanie sprzedaży składników majątku wykupionych z leasingu operacyjnego. Konieczne jest zrozumienie skomplikowanych regulacji podatkowych w kontekście sprzedaży motocykli.