Sprzedaż towaru między unijnymi składami celnymi to WDT
Import towarów do składu celnego nie skutkuje koniecznością rozliczania VAT importowego. Podobnie nie powstaje taki obowiązek, jeśli towar jest wyprowadzony ze składu celnego w ramach procedury tranzytu. Skupmy się na instytucji składu celnego oraz procedurze tranzytu, które mają istotne znaczenie dla efektywności ekonomicznej działalności gospodarczej. Dyrektor KIS wydał interpretację dotyczącą importu towarów oraz podatku WDT, precyzując kwestie związane z obowiązkami podatkowymi w przypadku przemieszczania towarów między składami celnymi oraz transakcjami wewnątrzwspólnotowymi. Sprawa dotyczyła importu generatora do składu celnego w Polsce i jego dalszej odsprzedaży w ramach procedury tranzytu do Hiszpanii, co rodziło pytania odnośnie rozliczenia VAT i WDT.
Tematyka: import towarów, skład celny, procedura tranzytu, VAT importowy, WDT, obowiązki podatkowe, transakcje wewnątrzwspólnotowe, miejsce opodatkowania, procedury celne, stawka VAT, transakcje unijne
Import towarów do składu celnego nie skutkuje koniecznością rozliczania VAT importowego. Podobnie nie powstaje taki obowiązek, jeśli towar jest wyprowadzony ze składu celnego w ramach procedury tranzytu. Skupmy się na instytucji składu celnego oraz procedurze tranzytu, które mają istotne znaczenie dla efektywności ekonomicznej działalności gospodarczej. Dyrektor KIS wydał interpretację dotyczącą importu towarów oraz podatku WDT, precyzując kwestie związane z obowiązkami podatkowymi w przypadku przemieszczania towarów między składami celnymi oraz transakcjami wewnątrzwspólnotowymi. Sprawa dotyczyła importu generatora do składu celnego w Polsce i jego dalszej odsprzedaży w ramach procedury tranzytu do Hiszpanii, co rodziło pytania odnośnie rozliczenia VAT i WDT.
Import towarów do składu celnego nie skutkuje koniecznością rozliczania VAT importowego. Podobnie nie powstaje taki obowiązek, jeśli towar jest wyprowadzony ze składu celnego w ramach procedury tranzytu. Jeśli jednak tranzyt realizowany jest do innego kraju unijnego (chociażby do innego składu celnego w innym kraju UE), może powstać konieczność rozliczenia VAT z tytułu transakcji wewnątrzwspólnotowej, ze wszystkimi wymogami związanymi ze stosowaniem 0% stawki VAT. Zgodnie z art. 2 pkt. 7 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931; dalej: VATU) pod pojęciem importu towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 26a VATU miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. W przypadku gdy z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej towary zostaną objęte jedną ze szczególnych procedur (tj. uszlachetniania czynnego odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, składowania celnego, tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych, wolnego obszaru celnego), miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom. Skupmy się na instytucji składu celnego oraz procedurze tranzytu. Ta pierwsza pełni istotne funkcje wpływające na poprawę efektywności ekonomicznej prowadzonej działalności gospodarczej. Instytucja składu celnego umożliwia zawieszenie płatności cła i podatków w odniesieniu do towarów nieunijnych, przeznaczonych do dopuszczenia do obrotu na obszarze celnym Unii Europejskiej. Z kolei tranzyt jest procedurą celną pozwalającą na przewóz towarów pod dozorem celnym bez konieczności uiszczenia opłat. Póki trwają ww. procedury, nie powstają obowiązki rozliczenia VAT importowego. Czasem jednak podczas tych procedur mogą zdarzyć się inne czynności opodatkowane VAT. Co wtedy? Podpowiada Dyrektor KIS. Czego dotyczyła sprawa? Podatnik zawarł umowę na zakup generatora od dostawcy ze Zjednoczonych Emiratów Arabskich. Generator został zakupiony dla celów dalszej odsprzedaży. Na moment zakupu podatnik nie posiadał konkretnego kupującego, generator został więc sprowadzony do Polski, a konkretnie - towar trafił z terytorium Turcji w procedurze T1 do składu celnego. Generator był przechowywany w składzie celnym w ramach zawieszającej procedury celnej do momentu sprzedaży oraz załadowania na samochód przewoźnika. Gdy towar był jeszcze w składzie celnym, podatnik sprzedał go bowiem kontrahentowi z Hiszpanii. Kupujący został poinformowany o braku dopuszczenia generatora do obrotu na terytorium Unii Europejskiej. Przekazanie towaru nastąpiło w składzie celnym przewoźnikowi kupującego w drodze procedury tranzytu do Hiszpanii (wywóz z terytorium Polski do Hiszpanii na podstawie dokumentu T1). To znaczy, że to hiszpański nabywca był odpowiedzialny za transport towaru z Polski do Hiszpanii. Ze względu na objęcie generatora procedurą składowania celnego oraz wywozu do Hiszpanii nie powstała żadna opłata z tytułu importu towarów na terytorium kraju (brak SAD z procedurą 40) oraz towar przestał podlegać procedurze składowania celnego na terytorium Polski i został objęty procedurą tranzytu do Hiszpanii. Podatnik otrzymał od przewoźnika CMR, z której wynika, że generator został dostarczony do kupującego w Hiszpanii. Brak jest innych dowodów dostarczenia towaru oprócz wymiennego wyżej listu przewozowego. Generator został objęty procedurą składowania celnego w Hiszpanii. Hiszpański kontrahent nie nadał żadnej odpowiedzi odnośnie tego, czy towar zostanie odsprzedany dalej, czy zostanie odprawiony na terytorium Hiszpanii (będzie dopuszczony do obrotu w Hiszpanii) lub w innym Państwie Unii Europejskiej. Również kontakt z hiszpańskim kontrahentem nie zawiera informacji o dopuszczenie generatora do obrotu na terytorium Unii Europejskiej. Podatnik postanowił potwierdzić, czy w takich okolicznościach powinien rozliczyć VAT z tytułu importu towarów, a także czy odsprzedając towar hiszpańskiemu nabywcy, powinien rozliczyć WDT. Stanowisko Organu Dyrektor KIS wydał w tej sprawie interpretację indywidualną z 1.2.2023 r., 0114-KDIP1-2.4012.549.2022.2.RD, . Organ uznał, że nie mamy do czynienia z transakcją łańcuchową składającą się z dwóch kolejnych dostaw, w wyniku której towar jest transportowany bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, lecz z dwoma odrębnymi transakcjami, tj. z dostawą generatora do składu celnego znajdującego się w Polsce oraz kolejną dostawą, która następuje z ww. miejsca do innego kraju Unii Europejskiej, tj. do Hiszpanii. Skoro towar został przetransportowany z kraju trzeciego (Turcji) do składu celnego w Polsce, gdzie podatnik rozporządzał towarem jak właściciel, to pomimo tego, że towar był bez odprawy celnej i był objęty procedurą składowania celnego, to transakcja ta stanowiła import towaru (tj. przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej). Sytuacji tej nie zmienia fakt, że ze względu objęcia generatora procedurą składowania celnego oraz wywozu towaru z terytorium Polski do Hiszpanii (procedura tranzytu do Hiszpanii) nie powstanie żadna opłata z tytułu importu towarów na terytorium kraju. Należy odróżnić fakt wystąpienia importu (czynności zdefiniowanej w ustawie) od kwestii miejsca opodatkowania tego importu (powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu). Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów jest powiązane z powstaniem obowiązku zapłaty cła lub faktem zaistnienia określonych procedur celnych. Natomiast w przypadku, gdy importowany towar nie będzie objęty procedurą dopuszczenia do obrotu, obowiązek podatkowy nie powstanie. Transakcja zakupu generatora stanowi import towarów, ale podatnik nie ma obowiązku rozliczenia podatku, skoro towar nie został dopuszczony do obrotu w rozumieniu przepisów celnych. Podatnik ma za to obowiązek rozpoznania WDT. W wyniku dokonanej dostawy towar jest transportowany (wysyłany) z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego UE niż Polska. Nie ma znaczenia, że transport ma miejsce ze składu celnego i w ramach procedury tranzytu. Do takiej transakcji zastosowanie znajdą zasady ogólne opodatkowania WDT. W tym także w zakresie prawa do stosowania 0% stawki VAT. Jeśli więc podatnik np. nie złożył w terminie informacji podsumowującej VAT UE, nie będzie miał prawa do skorzystania z preferencji. Komentarz Procedura składu celnego zwalnia jedynie z VAT importowego. W czasie jej trwania może dojść do innych czynności opodatkowanych. Skład celny stanowi terytorium kraju, na którym się on znajduje (o czym przesądził m.in. TSUE w wyroku z 8.11.2012 r., Daňové riaditeľstvo Slovenskej republiky, C-165/11, ). W sytuacji więc, gdy towary pochodzące z państwa trzeciego zostały objęte procedurą składu celnego w państwie członkowskim, po czym zostały sprzedane ale pozostawały w tym samym składzie celnym położonym na terytorium tego państwa członkowskiego, sprzedaż tych towarów podlega podatkowi VAT. W tym miejscu należy jednak pamiętać, że zgodnie z § 7 ust. 1 Ministra Finansów z 2.12.2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz.U. z 2022 r. poz. 2495), do dostawy towarów w składzie celnym, wprowadzonych do składu celnego z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju oraz do towarów objętych procedurą składowania celnego, stosuje się obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku. Mamy więc dostawę towarów w składzie celnym, ale skorzysta ona z opodatkowania 0% VAT. Ma to sens, skoro towar pozostaje formalnie „nie-wspólnotowy” i nie został jeszcze względem tego towaru rozpoznany obowiązek podatkowy z tytułu importu. Niezręczne byłoby opodatkowanie efektywną stawką VAT czynności krajowej, skoro nie wiadomo jeszcze, czy towar zostanie w Polsce skonsumowany. Jak się okazuje, podobna zasada dotyczy transakcji unijnych. Nie ma znaczenia, że towar jest sprzedawany z jednego kraju UE do innego kraju UE, z przemieszczeniem między składami celnymi, co więcej – w procedurze tranzytu, która również pozwala na zachowanie przez towar statusu nie-wspólnotowego. Mamy więc do czynienia z czynnością stricte unijną (WDT i WNT do rozpoznania przez obydwie strony transakcji), chociaż towar unijny nie jest. Tu również mamy rzecz jasna możliwość zastosowania 0% stawki VAT, ale nie jest to możliwość bezwarunkowa. Zwłaszcza w wyniku reformy quick fix wzrosło w tej materii znaczenie formalnych warunków (np. złożenie informacji podsumowującej VAT UE), o czym należy pamiętać w przypadku takich niecodziennych jednak transakcji. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 1.2.2023 r., 0114-KDIP1-2.4012.549.2022.2.RD,
Dyrektor KIS uznał, że import towarów do składu celnego stanowi import towaru na terytorium Unii Europejskiej, co może generować obowiązki podatkowe. W kontekście sprzedaży towarów między składami celnymi oraz procedury tranzytu istotne jest rozpoznanie obowiązków podatkowych, takich jak rozliczenie VAT i WDT. Procedury celne mogą wpływać na miejsce opodatkowania oraz stawki podatkowe, co wymaga uwagi przy realizacji transakcji wewnątrzwspólnotowych.