Bez VAT za masaż, nawet gdy jest wykonywany w SPA
Usługi masażu leczniczego, takie jak masaż klasyczny, relaksacyjny czy drenujący, mogą być zwolnione z VAT, nawet gdy są wykonywane w ramach SPA. Istotne jest posiadanie odpowiednich kompetencji przez osoby wykonujące zabiegi oraz nabywanie usług przez podmiot SPA we własnym imieniu, lecz na rzecz klientów. Sprawa ta została poddana analizie przez Dyrektora KIS, który stwierdził, że usługi te mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie odpowiednich przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Tematyka: masaż leczniczy, VAT, zwolnienie, SPA, Dyrektor KIS, interpretacja indywidualna, usługi medyczne
Usługi masażu leczniczego, takie jak masaż klasyczny, relaksacyjny czy drenujący, mogą być zwolnione z VAT, nawet gdy są wykonywane w ramach SPA. Istotne jest posiadanie odpowiednich kompetencji przez osoby wykonujące zabiegi oraz nabywanie usług przez podmiot SPA we własnym imieniu, lecz na rzecz klientów. Sprawa ta została poddana analizie przez Dyrektora KIS, który stwierdził, że usługi te mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie odpowiednich przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Usługi masażu leczniczego mogą korzystać ze zwolnienia z VAT, także w przypadku, gdy są świadczone w ramach SPA. Ważne tylko, by osoby wykonujące dane zabiegi miały do tego odpowiednie kompetencje (wykonywały zawody medyczne). Podmiot SPA nabywa te usługi w imieniu własnym, ale na rzecz osób korzystających z masażu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 19 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931; dalej: VATU), zwolnione z VAT są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej, zawodów medycznych oraz zawodu psychologa. Zwolnieniu z VAT podlega więc określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów wykonujących te usługi. Powyższe zwolnienie ma więc charakter podmiotowo-przedmiotowy, tzn. oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Co ważne, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 19a VATU ww. usługi są zwolnione z VAT, także jeżeli zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, od podmiotów wyżej wymienionych. Istnieje więc możliwość korzystania ze zwolnienia nie tylko w przypadku świadczenia usług bezpośrednio przez indywidualnych praktyków np. zawodów medycznych. Jak to zwolnienie działa w praktyce? Spójrzmy. Czego dotyczyła sprawa? Podatnik świadczy usługi w zakresie wykonywania masażu klasycznego, masażu relaksacyjnego (np. ciepłymi olejami) oraz zabiegów drenujących, redukujących i modelujących na ciało (np. zabieg antycellulitowy, zabieg drenujący, itp.). Każdy z ww. zabiegów wykonywany jest przez dyplomowanych fizjoterapeutów oraz techników masażystów z dyplomem, w ramach prowadzonego przez podatnika SPA. Masaż klasyczny jest metodą leczenia fizykalnego. Wywiera pośredni i bezpośredni wpływ na organizm człowieka. Ma zastosowanie u osób, które w wywiadzie wykazały skręcenia, złamania, zwichnięcia, deformację kręgosłupa, przykurcze i niedowłady. Masaż łagodzi napięcia, ma działanie przeciwbólowe, przyspieszające regenerację organizmu. Masaż ten jest wykonywany manualnie, np. wykorzystując techniki rozcierania, głaskania, oklepywania oraz ugniatania. Zdaniem podatnika, celem usług masażu klasycznego jest wyłącznie profilaktyka, zachowanie i poprawa zdrowia, a przed każdym masażem będzie prowadzony wywiad z klientem w celu odpowiedniego dobrania terapii. Masaż relaksacyjny oraz masaże orientalne są stosowane po to, aby pozbyć się uporczywych bóli, zapobiec kontuzjom i wspomóc proces rehabilitacji, a także odprężają i relaksują ciało. Masaże relaksacyjne wykorzystywane są jako jedne z metod terapeutycznych, pobudzają mięśnie, skórę i układ krążenia, a zarazem oddziałują na układ nerwowy – równoważą wysyłane przez ciało negatywne reakcje na stres, likwidują mimowolne napięcie mięśni, przywracają prawidłowy rytm serca, właściwe krążenie i ciśnienie krwi, a nawet pomagają w walce z bezsennością. Zalecane są w szczególności osobom, które żyją w stresie. A więc i tu – zdaniem podatnika – celem masażu jest profilaktyka, zachowanie i poprawa zdrowia, a przed każdym masażem będzie prowadzony wywiad z klientem w celu odpowiedniego dobrania terapii. Zabiegi drenujące, redukujące i modelujące na ciało usprawniają z kolei przepływ limfy, niwelują obrzęki oraz poprawiają teksturę i napięcie skóry. Wszystkie zabiegi modelujące mają wpływ na układ limfatyczny, profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie czy poprawę zdrowia. Inne korzyści zdrowotne to niwelacja obrzęków, regeneracja powysiłkowa czy oczyszczanie organizmu z toksyn. Efektem zabiegów modelujących może być co prawda np. zmniejszenie obrzęków czy redukcja tkanki tłuszczowej, jednak zasadniczym celem zabiegów nie jest poprawa wyglądu pacjenta, lecz korzyści zdrowotne. Celem zabiegu antycellulitowego jest więc – zdaniem podatnika - przede wszystkim cel zdrowotny (zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia). Podatnik postanowił potwierdzić, czy świadczone usługi w ww. zakresie mogą skorzystać ze zwolnienia z VAT. Stanowisko Organu Dyrektor KIS wydał w tej sprawie interpretację indywidualną z 26.4.2023 r., 0113-KDIPT1-1.4012.108.2023.2.ŻR, . Organ przypomniał, że przy analizie tego rodzaju usług wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Niemniej, opisane usługi są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są przez fizjoterapeutów lub techników masażystów w ramach wykonywania zawodu medycznego. Organ zauważył jednakże, że wszystkie te usługi podatnik będzie nabywał we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich, tj. klientów SPA. Zatem do niniejszych usług nie będzie miało zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt. 19 lit. c) VATU, będą mimo wszystko korzystały ze zwolnienia z VAT, ale na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 19a VATU. Zatem wywody podatnika okazały się przestrzelone, a argumentacja niecelna. Całość sprowadza się jednak do uznania usług podatnika za zwolnione z VAT. Komentarz Bardzo przyjemnie czyta się omawianą interpretację w części dotyczącej opisu wykonywanych usług. Okazuje się jednak, że masaże to nie tylko relaks, lecz także opieka medyczna, służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Poglądowym uzupełnieniem omawianej interpretacji może być interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15.3.2023 r., 0112-KDIL3.4012.79.2023.2.EW, . Organ uznał w niej, że zwolnione z opodatkowana są także usługi masażu świadczone w ramach prowadzonej działalności, tj. terapia manualna, terapia mięśniowo-powięziowa, terapia trzewno-stawowa, terapia czaszkowo-krzyżowa, drenaż limfatyczny - służące profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez dyplomowanego technika masażystę. W tym właśnie przypadku właściwą podstawą zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) VATU. Na podobnych zasadach do techników masażu ze zwolnienia z VAT skorzystają np. dietetycy (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 5.8.2021 r., 0114-KDIP4-2.4012.409.2021.1.SKJ, ), paramedycy świadczący zabiegi hydrokolonoterapii (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 30.7.2021 r., 0114-KDIP4- 2.4012.272.2021.2.SKJ, , albo – co może wydawać się zaskakujące – ratownicy na pływalniach i kąpieliskach. W zakres czynności ratownictwa wodnego wchodzą obserwacja i podejmowanie działań ratowniczych w przypadku wzywania i potrzeby udzielenia pomocy osobom korzystającym z obiektów basenowych, kąpielisk i miejsc wyznaczonych do kąpieli. Ponadto udzielanie pomocy z zakresu kwalifikowanej pierwszej pomocy, jak zabezpieczenie urazów, krwotoków i innych stanów zagrażających życiu, w tym podawanie tlenu, defibrylacja i resuscytacja. Zdaniem fiskusa czynności z zakresu zabezpieczenia ratowniczego osób przebywających w środowisku wodnym polegają na sprawowaniu opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16.12.2022 r., 0112-KDIL1- 1.4012.527.2022.2.WK). Nie skorzysta zaś ze zwolnienia np. zielarz-fitoterapeuta (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 22.7.2021 r., 0111-KDIB3-2.4012.300.2021.2.ASZ, ), kosmetolog (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 30.6.2021 r., 0112-KDIL3.4012.99.2021.2.AK, ) ani podolog (zob. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 7.10.2021 r., 0112-KDIL1-1.4012.512.2021.1.AW, ). Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26.4.2023 r., 0113-KDIPT1-1.4012.108.2023.2.ŻR,
Organ wydał interpretację, zgodnie z którą usługi masażu leczniczego świadczone w ramach SPA mogą być zwolnione z VAT, jeśli spełniają określone kryteria. Pomimo początkowej niepewności co do zastosowania zwolnienia, podatnik ostatecznie uzyskał potwierdzenie, że jego usługi są zwolnione z VAT na podstawie właściwych przepisów.