Prace adaptacyjne przy najmie, a koszt bezpośredni
Wydatki na prace wykończeniowe poniesione przez firmę stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami osiągniętymi w postaci wynagrodzenia należnego od wynajmującego. Publikacja omawia analizę skarbówki dotyczącą możliwości rozliczenia kosztów związanych z wykończeniem lokalu do fiskusa. Spółka wyjaśnia, że wynajęła lokale od innej firmy, które wymagały prac adaptacyjnych i opisuje szczegóły umowy najmu oraz rozliczenia kosztów.
Tematyka: prace adaptacyjne, koszt bezpośredni, wynagrodzenie, podwykonawcy, wydatki, rozliczenie, skarbówka, interpretacja, Krajowa Informacja Skarbowa, analiza przepisów, inwestycje
Wydatki na prace wykończeniowe poniesione przez firmę stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami osiągniętymi w postaci wynagrodzenia należnego od wynajmującego. Publikacja omawia analizę skarbówki dotyczącą możliwości rozliczenia kosztów związanych z wykończeniem lokalu do fiskusa. Spółka wyjaśnia, że wynajęła lokale od innej firmy, które wymagały prac adaptacyjnych i opisuje szczegóły umowy najmu oraz rozliczenia kosztów.
Wydatki na prace wykończeniowe poniesione przez firmę stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami osiągniętymi w postaci wynagrodzenia należnego od wynajmującego. Przedmiotem analizy skarbówki w ramach indywidualnej interpretacji podatkowej były wydatki na tzw. fit-out. Z pytaniem dotyczącym możliwości rozliczenia kosztów związanych z wykończeniem lokalu do fiskusa zwróciła się firma, która chciała wiedzieć, czy poniesione przez nią wydatki na prace wykończeniowe obejmujące w szczególności wynagrodzenie płatne na rzecz podwykonawców za wykonane usługi stanowią koszt bezpośrednio związany z przychodem rozpoznawany na podstawie art. 15 ust. 4 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587; dalej: PDOPrU) w roku podatkowym, w którym osiągnięty został przychód w postaci wynagrodzenia dla wynajmującego lokale. Spółka wyjaśniła, że wynajęła lokale od innej firmy, jednak wymagały one prac adaptacyjnych. Strony najmu porozumiały się zarówno co do zakresu przeprowadzonych prac, jak również co do sposobu ich rozliczenia. W umowie najmu określono, że efekty prac wykończeniowych pozostaną we własności wynajmującego, z zastrzeżeniem ich normalnego zużycia. Za ich realizację, najemcy miało zostać wypłacone określone wynagrodzenie na podstawie wystawionej faktury. Otrzymane wynagrodzenie było jednak niższe od rzeczywiście poniesionych kosztów prac wykończeniowych udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podwykonawców. Nadwyżkę poniesionych kosztów w części przewyższającej otrzymane wynagrodzenie spółka pokryła z własnych środków. Firma była w stanie zidentyfikować źródło przychodów w postaci wynagrodzenia za wykonanie prac wykończeniowych oraz przyporządkować rodzajowo wydatki wynikające z poszczególnych faktur do tego źródła przychodów (przykładowo: faktury od podwykonawców), ale nie była w stanie stwierdzić, która część wydatków przypada bezpośrednio lub proporcjonalnie na otrzymane wynagrodzenie, a która została ekonomicznie pokryta przez spółkę. W związku z powyższym zapytała skarbówkę, czy poniesione wydatki obejmujące w szczególności wynagrodzenie płatne na rzecz podwykonawców za wykonane usługi stanowią dla niej koszt bezpośrednio związany z przychodem rozpoznawany na podstawie art. 15 ust. 4 PDOPrU w roku podatkowym, w którym osiągnięty został przychód w postaci wynagrodzenia od wynajmującego? W interpretacji Krajowej Informacji Skarbowej z 1.8.2023 r., 0114- KDIP2-1.4010.334.2023.1.JF, fiskus zgodził się z wnioskującym, że poniesione przez spółkę wydatki na prace wykończeniowe obejmujące w szczególności wynagrodzenie płatne na rzecz podwykonawców za wykonane usługi stanowią dla wnioskodawcy koszt bezpośrednio związany z przychodem rozpoznawany na podstawie art. 15 ust. 4 PDOPrU w roku podatkowym, w którym osiągnięty został przychód w postaci wynagrodzenia od wynajmującego. Przeprowadzona tak przez spółkę, jak i przez organ podatkowy analiza przepisów doprowadziła do wniosku, że wydatki na prace wykończeniowe poniesione przez firmę stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami osiągniętymi w postaci wynagrodzenia należnego od wynajmującego. Wynagrodzenie to stanowiło de facto cenę za wykonanie (za pośrednictwem podwykonawców) robót adaptacyjnych. Poniesione wydatki są zatem ściśle powiązane z wynagrodzeniem z tego tytułu. Co istotne, w omawianej sytuacji w pierwszej kolejności ustalone zostało ryczałtowe wynagrodzenie w zamian za wykonanie danych prac, a następnie wnioskodawca angażował podwykonawców i ponosił określone wydatki z tym związane. Stanowi to przykład powszechnej praktyki gospodarczej, w której wykonawca oraz inwestor określają budżet za wykonanie inwestycji, a następnie wykonawca angażuje i płaci na rzecz podwykonawców stosowne wynagrodzenie. Interpretacja KIS z 1.8.2023 r., 0114- KDIP2-1.4010.334.2023.1.JF,
W interpretacji Krajowej Informacji Skarbowej fiskus uznał, że wydatki na prace wykończeniowe, w tym wynagrodzenie dla podwykonawców, stanowią koszt bezpośrednio związany z przychodem. Analiza przepisów potwierdziła, że poniesione wydatki są powiązane z wynagrodzeniem za wykonanie prac adaptacyjnych. Przypadek ten ilustruje powszechną praktykę gospodarczą angażowania podwykonawców w realizację inwestycji.