Ukryty zysk z samochodu służbowego

Wykorzystanie samochodu służbowego dla celów prywatnych może być traktowane jako ukryty zysk, nawet gdy spółka odnotowuje stratę bilansową. Sprawa ta została rozstrzygnięta przez WSA w Warszawie w kontekście ryczałtu od dochodów spółek w estońskim CIT. Decyzja ta ma istotne konsekwencje podatkowe dla spółek korzystających z samochodów służbowych również do celów prywatnych.

Tematyka: samochód służbowy, ukryty zysk, ryczałt, estoński CIT, spółka, wspólnicy, straty bilansowe, dochód, podatek, stanowisko, WSA Warszawa

Wykorzystanie samochodu służbowego dla celów prywatnych może być traktowane jako ukryty zysk, nawet gdy spółka odnotowuje stratę bilansową. Sprawa ta została rozstrzygnięta przez WSA w Warszawie w kontekście ryczałtu od dochodów spółek w estońskim CIT. Decyzja ta ma istotne konsekwencje podatkowe dla spółek korzystających z samochodów służbowych również do celów prywatnych.

Wykorzystanie samochodu służbowego dla celów prywatnych jest ukrytym zyskiem także wówczas, gdy
spółka ponosi stratę bilansową - wynika z wyroku WSA w Warszawie.
Przedmiotowy wyrok został wydany w związku z zaskarżeniem interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z 31.1.2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.763.2022.1.AR, 
, w zakresie
podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT), dotyczącej ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estońskiego
CIT).
We wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wskazała, że jej
wspólnicy w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych korzystają z samochodów osobowych będących
własnością spółki.
Wnioskodawca wskazał, że wspólnicy wykorzystują również te pojazdy do celów prywatnych, a tym samym od
wydatków związanych z ich eksploatacją spółka odlicza wyłącznie 50% podatku od towarów usług VAT naliczonego
(tzw. użytkowanie dla celów mieszanych).
W związku z powyższym spółka zapytała Dyrektora KIS, czy w przedmiotowym stanie faktycznym będzie
zobowiązana do rozpoznania dochodu z ukrytych zysków w estońskim CIT także w roku obrotowym, w którym spółka
osiągać będzie stratę bilansową. Wnioskodawca podkreślił, że strata bilansowa jest na tyle duża, że nawet gdyby
spółka w ogóle nie ponosiła kosztów używania pojazdów, to strata i tak by wystąpiła.
Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że brak obowiązku rozpoznawania jakichkolwiek dochodów
z ukrytych zysków w estońskim CIT powinien istnieć tak długo, jak spółka nie będzie osiągać zysku bilansowego.
Oznaczałoby to, że spółka nie podlegałaby obowiązkom z tytułu wykazywania dochodów z ukrytych zysków, dopóki
generowałaby stratę bilansową i nie wystąpiłby u niej dodatni wynik finansowy. Zdaniem spółki obowiązek ten
powstałby dopiero w określonym miesiącu roku obrotowego, w którym wystąpiłby skumulowany zysk bilansowy
obliczony od początku roku obrotowego.
Jednakże z tak zaprezentowanym stanowiskiem nie zgodził się Dyrektor KIS. Uznał on bowiem, że spółka jest
zobowiązana do rozpoznania dochodu z ukrytych zysków, w tym rozpoznania dochodu w związku z eksploatacją
przez wspólników spółki wskazanych we wniosku samochodów osobowych wykorzystywanych również dla celów
prywatnych, w wysokości 50% wydatków związanych z ich eksploatacją.
Dyrektor KIS stwierdził, że do rozpoznania dochodu z tytułu ukrytych zysków spółka będzie zobowiązana również
w przyszłości, w latach obrotowych, w których osiągać będzie ona stratę bilansową, o ile będą miały miejsca inne,
alternatywne niż dywidenda, świadczenia dokonane przez nią na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych
bezpośrednio lub pośrednio ze spółką lub z tymi wspólnikami.
Spółka nie zgodziła się ze stanowiskiem Dyrektora i wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Warszawie („WSA w Warszawie”) wskazując szereg argumentów, jednakże WSA w Warszawie nie podzielił jej
argumentów i oddalił skargę.
WSA w Warszawie wskazał, że w świetle przepisów o estońskim CIT, zarówno dochód z tytułu podzielonego zysku,
dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, jak i dochód z tytułu ukrytych zysków, składają się na
odrębne podstawy opodatkowania w „estońskim CIT”, które ustalane są dla poszczególnych kategorii dochodów
w różnym momencie.
Według sądu powstanie dochodu z ukrytych zysków nie jest uzależnione od wykazania przez spółkę zysku/straty
bilansowej. Skoro wspólnicy w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych korzystali z samochodów
osobowych, będących własnością spółki, wykorzystując je także do celów prywatnych, spółka zobowiązana była do
rozpoznania w opodatkowania estońskim CIT 50% poniesionych wydatków związanych z eksploatacją tych
pojazdów.
W konsekwencji tego nie budzi wątpliwości, że spółka będzie zobowiązana do rozpoznania dochodu z tytułu ukrytych
zysków niezależnie od tego czy spółka osiągnęła stratę bilansową w danym roku finansowym.

Komentarz
Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U.
z 2023 r. poz. 2805) 50% wartości odpisów amortyzacyjnych i wydatków związanych z samochodami służbowymi
używanymi dla celów mieszanych przez wspólników (lub podmioty powiązane z nimi) jest obciążona estońskim CIT



jako tzw. ukryty zysk. Zarówno Dyrektor KIS, jak i WSA w Warszawie, powołując się na literalną wykładnię ww.
przepisu, nie zgodzili się, że przepisów o ukrytych zyskach w odniesieniu do tego rodzaju wydatków nie stosuje się,
jeżeli podatnik korzystający z estońskiego CIT odnotowuje w danym roku obrotowym stratę. Niemniej należy
zauważyć, że Wyrok WSA w Warszawie jest nieprawomocny. Interesujące więc będzie w jaki sposób odniesie się do
omawianego zagadnienia Naczelny Sąd Administracyjny.

Wyrok WSA w Warszawie z 29.8.2023 r., III SA/Wa 868/23, 








Wyrok WSA w Warszawie potwierdził, że spółka będzie zobowiązana do rozpoznania dochodu z tytułu ukrytych zysków niezależnie od osiągnięcia zysku czy straty bilansowej. Interpretacja ta wynika z przepisów o ukrytych zyskach w estońskim CIT i może stanowić precedensowy punkt odniesienia dla innych spraw podobnego rodzaju.