Kiedy powstaje przychód przy odszkodowaniu za przedwczesne zakończenie najmu?

Stowarzyszenie zwróciło się z wnioskiem o interpretację podatkową dotyczącą odszkodowania za przedwczesne zakończenie najmu. Władze chciały ustalić, kiedy można ująć tę kwotę jako przychód. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał na konieczność otrzymania zapłaty jako moment powstania przychodu, zgodnie z odpowiednim przepisem podatkowym.

Tematyka: odszykodowanie, przedwczesne zakończenie najmu, interpretacja podatkowa, przychód, Krajowa Informacja Skarobwa, art. 12 ust. 3e, płatność, podatek dochodowy

Stowarzyszenie zwróciło się z wnioskiem o interpretację podatkową dotyczącą odszkodowania za przedwczesne zakończenie najmu. Władze chciały ustalić, kiedy można ująć tę kwotę jako przychód. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał na konieczność otrzymania zapłaty jako moment powstania przychodu, zgodnie z odpowiednim przepisem podatkowym.

Z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Krajowej Informacji Skarbowej zwróciło
się jedno ze stowarzyszeń, będące właścicielem budynku.
Obiekt ten był wynajęty na okres 20 lat, jednak najemca zdecydował się na wcześniejsze niż przewidziane w umowie
zakończenie najmu, z tytułu czego miał zapłacić odszkodowanie. Na mocy zawartego ze Stowarzyszeniem
porozumienia miał on wpłacić kwotę będącą równowartością czynszu, odpowiadającemu dalszemu okresowi
obowiązywania umowy, a płatność miała zostać zrealizowana w czasie do upływu 90 dni od momentu złożenia
podpisów pod wspomnianym porozumieniem.
W związku z powyższym władze Stowarzyszenia chciały upewnić się, że całą sumę związaną z osiągnięciem
kompromisu z najemcą mogą traktować jako przychód już wtedy, kiedy wystawią mu stosowną fakturę.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 10.10.2017 r. (0111-KDIB1-3.4010.336.2017.1.APO) uznał
jednak takie stanowisko za błędne. Organ podatkowy przywołał co prawda w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych, który mówi, że „Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami
specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały
jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont”.
Jednocześnie zaznaczył jednak, że od powyższej zasady są wyjątki. W opinii organu w omawianej sytuacji
zastosowanie znalazł art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – „W przypadku otrzymania
przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu
uznaje się dzień otrzymania zapłaty”.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzasadniał, że w przypadku, o który pytało Stowarzyszenie, a konkretnie przy
wypłacie odszkodowania, choć jest ono związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, nie dochodzi do
świadczenia żadnej usługi, czy też przekazania towaru. Dlatego też ta płatność powinna zostać zakwalifikowana, jako
pozostałe świadczenia i rozliczona zgodnie z wyżej przywołanym przepisem, to jest w dniu rzeczywistego otrzymania
przez Stowarzyszenie płatności ze strony najemcy.
0111-KDIB1-3.4010.336.2017.1.APO







Interpretacja podatkowa dotycząca odszkodowania za zakończenie najmu wskazuje, że przychód powstaje w momencie faktycznego otrzymania płatności, nawet jeśli faktura została wystawiona wcześniej. To rozstrzygnięcie ma istotne znaczenie dla podmiotów gospodarczych, które muszą uwzględniać czasowość rozliczania przychodów.