Opodatkowanie składowych farm wiatrowych

Jedna z firm zwróciła się do skarbówki z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej opodatkowania składowych farm wiatrowych. Spółka szczegółowo przedstawiła fiskusowi elementy konstrukcyjne elektrowni wiatrowych oraz wątpliwości z nimi związane. Sprawa dotyczyła m.in. klasyfikacji elektrowni wiatrowej jako budowli oraz opodatkowania sieci kablowej i innych składowych. Różnice zdań między firmą a organem podatkowym doprowadziły sprawę do sądu administracyjnego.

Tematyka: opodatkowanie, farmy wiatrowe, interpretacja podatkowa, elektrownia wiatrowa, sieć kablowa, Wojewódzki Sąd Administracyjny, budowla

Co jest, a co nie jest budowlą w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?
Jedna z firm zwróciła się do skarbówki z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
Przedsiębiorstwo zajmowało się działalnością gospodarczą w sektorze energii odnawialnej, polegającą na realizacji
projektów parków wiatrowych na terenie Polski, od fazy deweloperskiej poprzez ich budowę, uruchomienie
i eksploatację. Firma dzierżawiła grunty w celu wybudowania na nich i eksploatowania elektrowni wiatrowych oraz
infrastruktury towarzyszącej. Wątpliwości podatkowe pojawiły się w kwestii dotyczącej opodatkowania
poszczególnych składowych farm wiatrowych. Spółka szczegółowo przedstawiła fiskusowi elementy konstrukcyjne,
w których były zbudowane instalacje i zaznaczyła, jakie jest ich znaczenie dla funkcjonowania całości. Tłumaczyła, że
poszczególne elementy elektrowni wiatrowych, tj. turbina, wieża oraz fundament ujęte zostaną odrębnie w ewidencji
środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki. Dodatkowo, jako odrębne środki trwałe zostaną ujęte:
platforma w wieży, winda w wieży, kabel wewnątrz wieży i turbiny. Ponadto wyróżniła inne elementy rozpoznawane
jako środki trwałe, a wchodzące w skład farmy wiatrowej tj. m.in.: drogi wewnętrzne utwardzane i place manewrowe,
sieć średniego napięcia składająca się z linii kablowych położonych pod ziemią służących do przesyłania
wytworzonej energii z elektrowni wiatrowych i innych urządzeń, budynek sterowni, wyposażenie elektryczne budynku
sterowni.
Powołując się na obowiązujące przepisy firma zapytała fiskusa o sposób opodatkowania poszczególnych składowych
farmy wiatrowej. Spółka twierdziła, że elektrownie wiatrowe (traktowane jako całość) nie są budowlami w rozumieniu
art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z 12.1.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 70; dalej:
PodLokU). Z kolei z regulacji art. 3 pkt 3 ustawy z 7.7.1994 r. Prawa budowlanego (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 682)
wynika jednoznacznie, że elektrownia wiatrowa nie jest budowlą, tylko urządzeniem technicznym, a jako budowlę
należy traktować jedynie jej części budowlane, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
składających się na całość użytkową.
Przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości w postaci budowli zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 2 w związku
z art. 2 ust. 1 pkt 3, w związku z art. 4 ust. 1 PodLokU, uznaje się zatem wyłącznie część elektrowni wiatrowej, tj.
fundament oraz posadowioną na tym fundamencie wieżę, dlatego że wspólnie stanowią one część budowlaną
urządzenia technicznego. Nie stanowi natomiast budowli, a przez to przedmiotu opodatkowania podatkiem od
nieruchomości elektrownia wiatrowa jako całość (rozumiana jako jeden obiekt budowlany), na którą składa się
fundament oraz posadowiona na tymże fundamencie wieża wraz z częścią techniczną elektrowni wiatrowej. W tym
zakresie fiskus zgodził się z wnioskodawcą.
Inaczej było w stosunku do pytania dotyczącego kanalizacji kablowej. Spółka przywołała definicję obiektu liniowego
wskazując, że budowlą jest kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu
budowlanego lub jego części, ani urządzenia budowlanego. Wnioskujący twierdzili, że linia kablowa umieszczona
w kanalizacji kablowej nie jest ani obiektem budowlanym lub jego częścią, ani urządzeniem budowlanym i nie
stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Oznacza to, że obiektem budowlanym i budowlą
może być tylko kanalizacja kablowa, jako infrastruktura o ile będzie w posiadaniu przedsiębiorcy. Tym samym
kanalizacja kablowa stanowi budowlę, natomiast linie kablowe ułożone w kanalizacji kablowej nie stanowią obiektu
budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów prawa budowlanego a co za tym
idzie nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów PodLokU i tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
od nieruchomości.
Fiskus stwierdził jednak, że zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 2 w związku z art. 2 ust. 1 pkt 3, w związku z art. 4 ust. 1
PodLokU, za przedmiot opodatkowania uznaje się części budowlane elektrowni wiatrowej tj. wieża i fundament oraz
instalację tj. sieć średniego napięcia wewnątrz wieży i turbiny, a z kolei sieć średniego napięcia (kable wewnątrz
wieży i turbiny) stanowią budowlę w rozumieniu PodLokU i podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.
Organ podatkowy doszedł także do wniosku, że charakterystycznymi właściwościami urządzeń budowlanych są: ich
związanie z obiektem budowlanym, zapewnienie użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, posiadanie
cech „przyłączy i urządzeń instalacyjnych”. Idąc dalej tym tropem, elektrownię wiatrową jako przedmiot
opodatkowania podatkiem od nieruchomości należy uważać za obiekt budowlany, składający się z fundamentu
i wieży, wraz z instalacjami tj. siecią niskiego napięcia wewnątrz wieży i turbiny zapewniającą możliwość użytkowania
tego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
Strony nie były także zgodne, co do odpowiedzi na ostatnie pytanie dotyczące opodatkowania sieci średniego
napięcia. O ile spółka twierdziła, że ta sieć wraz z jej częściami składowymi (kable wewnątrz wieży i turbiny) nie
można uznać za budowlę, o tyle fiskus był odwrotnego zdania.

Przedsiębiorstwo skierowało sprawę do sądu, jednak Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w wyroku
z 14.9.2023 r., I SA/Ol 232/23,
oddalił skargę. W uzasadnieniu skład orzekający podał, że: „nie znajduje
żadnego uzasadnienia „rozdzielenie” budowli, z sieci kablowej, gdyż są one budowlą jako całość. Dla celów
opodatkowania wszystkie elementy sieci stanowią jedną całość i wartość tak ujętej całości stanowi podstawę
opodatkowania, od której naliczony jest podatek”.
Wyrok WSA w Olsztynie z 14.9.2023 r., I SA/Ol 232/23,

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w wyroku z 14.9.2023 r. uznał, że wszystkie składowe farmy wiatrowej stanowią jedną całość i podlegają opodatkowaniu jako budowla. Decyzja sądu odrzuciła argumentację spółki dotyczącą klasyfikacji poszczególnych elementów jako oddzielnych obiektów. Sprawa ta ma istotne znaczenie dla podmiotów działających w sektorze energii odnawialnej.