Wynagrodzenia z tytułu udziału w zysku

Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że wypłata środków z kapitału zapasowego zagranicznej spółki jest dla polskiego wspólnika dochodem z udziału w zyskach osób prawnych. Organ uznał, że opisana przez wnioskodawczynię wypłata środków z kapitału zapasowego spółki „N.” na rzecz „C.” S.A. nie może być uznana za przychód z udziału w zyskach osób prawnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uwzględnił skargę „C.” S.A. i uchylił interpretację indywidualną. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu uznając za dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wszelkie dochody z tytułu posiadania udziału w kapitale osoby prawnej.

Tematyka: Naczelny Sąd Administracyjny, Wojewódzki Sąd Administracyjny, kapitał zapasowy, udział w zyskach osób prawnych, PDOPrU, interpretacja indywidualna, zwolnienie podatkowe

Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że wypłata środków z kapitału zapasowego zagranicznej spółki jest dla
polskiego wspólnika dochodem z udziału w zyskach osób prawnych. Błędne i nieznajdujące oparcia
w materii ustawowej jest kojarzenie „wynagrodzenia z tytułu udziału w zysku” wyłącznie z pojęciem
„dywidendy” w rozumieniu polskiego KSH.
„C.” S.A. zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.
Jak wskazano, podatniczka jest większościowym udziałowcem spółki kapitałowej „N.” utworzonej według prawa
szwajcarskiego w formie prawnej stanowiącej odpowiednik polskiej spółki z o.o. „C.” S.A. jest polskim rezydentem
podatkowym, zaś spółka „N.” podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Szwajcarii. Wnioskodawczyni
nie posiada zakładu w Szwajcarii, zaś spółka „N.” nie posiada zakładu w Polsce w rozumieniu Konwencji między RP
a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
i majątku z 2.9.1991 r. (dalej jako: Konwencja). Udziałowcy spółki „N.” planują podjąć uchwałę o wypłacie z kapitału
zapasowego pokrytego wkładami niepieniężnymi. „C.” S.A. posiada nie mniej niż 25% udziałów w spółce „N.”
nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat od chwili ich nabycia i przesłanka ta będzie spełniona również na
moment podjęcia uchwały o wypłacie z kapitału zapasowego oraz samej wypłaty. Na tle tak określonego stanu
faktycznego zadano m.in. pytania:
„1. Czy wypłata środków z kapitału zapasowego spółki N. stanowić będzie dla udziałowca dochód (przychód)
z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 PDOPrU?;
2. Czy wypłata środków z kapitału zapasowego spółki N. stanowić będzie dla udziałowca dochód (przychód)
zwolniony od podatku na podstawie przepisu art. 20 ust. 3 w zw. z przepisem art. 20 ust. 12 pkt 2 PDOPrU?”.
Organ uznał, że opisana przez wnioskodawczynię wypłata środków z kapitału zapasowego spółki „N.” na rzecz „C.”
S.A. nie może być uznana za przychód z udziału w zyskach osób prawnych. Wypłacane kwoty nie stanowią bowiem
zysków spółki „N.”. Dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych są tylko te dochody
(przychody), których podstawę stanowi tytuł prawny w postaci udziałów/akcji i których źródłem finansowania jest
bezpośrednio lub pośrednio zysk netto osób prawnych. Natomiast w niniejszej sprawie źródłem dochodu jest kapitał
zapasowy spółki „N.”. Ponadto wypłata tych środków nie powoduje, że „C.” S.A. uzyska prawo do otrzymania udziału
w zysku spółki „N.”. Dyskwalifikacja otrzymanych przez podatniczkę kwot jako przychodu (dochodu) z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych powoduje, że zwolnienie wskazane w art. 20 ust. 3 PDOPrU nie znajdzie w niniejszej
sprawie zastosowania. W związku z powyższym, odpowiedź w części dotyczącej pytania nr 2 została uznana przez
organ za bezprzedmiotową.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uwzględnił skargę „C.” S.A. i uchylił interpretację indywidualną
podkreślając, że w pierwszej kolejności organ powinien był dokonać w interpretacji oceny, czy w przedstawionym we
wniosku stanie faktycznym, opisane przychody zgodnie z Konwencją podlegają opodatkowaniu w Polsce. To czy
dochód uzyskany przez rezydenta polskiego ze źródła znajdującego się w Szwajcarii można zakwalifikować jako
dywidendę, decydują ostatecznie postanowienia PDOPrU. W ocenie sądu analiza art. 10 ust. 1 PDOPrU wskazuje,
że dochód z udziału w zyskach osób prawnych jest pojęciem zawierającym w swej treści wszelkie dochody, jakie
powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej. Klasycznym
dochodem z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 PDOPrU, jest dywidenda. W tym
przepisie ustawodawca wymienia jednak także inne dochody, opodatkowane analogicznie do dywidendy, określając
je zbiorczo jako „dochód z udziału w zyskach osób prawnych”.
Sąd wskazał, że dochodem z udziału w zysku osoby prawnej jest każdy przychód otrzymany z tytułu posiadania
udziału w kapitale osoby prawnej (zob. wyrok NSA z 14.1.2014 r., II FSK 187/12,
). Mając zatem na względzie
istotę wypłaty środków z kapitału zapasowego spółki szwajcarskiej, należy uznać, że to przysporzenie należy
zakwalifikować jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1
PDOPrU, gdyż jest ono niewątpliwie związane z posiadanymi udziałami skarżącej w spółce „N.”. W ocenie sądu, nie
można wskazanego wyżej przysporzenia traktować jako przychodu opodatkowanego na podstawie art. 12 ust. 1
PDOPrU, tj. jako przychodu z działalności gospodarczej. Przychody takie należy zaliczyć do „innych dochodów
z udziału w zyskach osoby prawnej”. Organ powinien zatem zająć stanowisko, co do możliwości skorzystania przez
skarżącą ze zwolnienia, o jakim mowa w art. 20 ust. 12 pkt 2 PDOPrU, od czego się uchylił, uznając wydanie
interpretacji w przedmiocie pytania nr 2 za bezprzedmiotowe.
Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu uznając za dochód z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych wszelkie dochody z tytułu posiadania udziału w kapitale osoby prawnej.

Wyrok NSA z 15.2.2017 r., II FSK 10/15

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu podkreślił konieczność oceny, czy opisane przychody zgodnie z Konwencją podlegają opodatkowaniu w Polsce. Sąd uznał wypłatę środków z kapitału zapasowego spółki szwajcarskiej za dochód z udziału w zyskach osób prawnych zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 PDOPrU. Dochody z takiej wypłaty nie kwalifikują się jako przychód z działalności gospodarczej. Organ nie zajął stanowiska co do możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego, co uznano za błąd.