Przedsięwzięcie mające na celu zwiększenie sprzedaży, na którym handlowcom przekazywane są nagrody, nie jest konkursem

Ustawodawca w przepisach podatkowych nie zdefiniował pojęcia konkursu. Zgodnie z interpretacją NSA, konkurs to przedsięwzięcie mające na celu wybór najlepszych według określonych kryteriów. Artykuł omawia kwestię opodatkowania nagród w konkursach i programach motywacyjnych oraz stanowiska organów podatkowych w tej sprawie.

Tematyka: konkurs, program motywacyjny, opodatkowanie nagród, interpretacja podatkowa, stanowisko organów podatkowych

Ustawodawca w przepisach podatkowych nie zdefiniował pojęcia konkursu. W związku z tym należy sięgać
do znaczenia, jakie nadają pojęciu konkurs reguły języka etnicznego. Zgodnie zaś z nimi „konkurs” to nie
tylko wydarzenie na niwie artystycznej, rozrywkowej czy sportowej, lecz tego rodzaju przedsięwzięcie,
którego celem jest wybór osoby bądź osób najlepszych w danej dziedzinie, według kryteriów ustanawianych
przez jego organizatora.
Wyrok NSA z 14.6.2018 r., II FSK 1673/16

Spółka z o.o. (dalej: wnioskodawca) świadczy usługi w branży reklamowej i marketingowej. Na zlecenie innych
podmiotów organizuje akcje promocyjne, m.in. konkursy. Wnioskodawca zamierza zorganizować konkurs dla
przedstawicieli handlowych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę u dystrybutorów, będących kontrahentami
producenta głównego. Producent główny jest klientem wnioskodawcy i zleceniodawcą akcji. Regulamin konkursu
zakłada, że organizatorem jest wnioskodawca i to on dokonuje wszelkich czynności związanych z przygotowaniem
i przeprowadzeniem konkursu, łącznie z wyłonieniem zwycięzców w ramach komisji konkursowej i przekazaniem
nagród. Celem konkursu jest zwiększenie sprzedaży produktów producenta głównego.
W tym stanie faktycznym wnioskodawca wystąpił o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie podatku
dochodowego od osób fizycznych (dalej: interpretacja). We wniosku o interpretację zadano m.in. pytanie o to, czy
płatnikiem 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku nagrody wygranej przez
uczestnika w konkursie jest wnioskodawca jako organizator konkursu. Zdaniem wnioskodawcy wygraną należy
opodatkować 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a na mocy art. 41 ust. 4 PDOPrU to na nim ciąży na niej
obowiązek poboru podatku.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (dalej: DIS) uznał w 2014 r. stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Zdaniem DIS akcja organizowana przez wnioskodawcę ma na celu motywowanie jej uczestników do efektywniejszej
pracy i poprawę jej wyników. Tym samym, według DIS, w tym przypadku mamy do czynienia nie z konkursem, lecz
z programem motywacyjnym. W konsekwencji przychód z tego tytułu powinien więc podlegać opodatkowaniu na
ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, a nie opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem
dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 PDOPrU.
Argumentację wnioskodawcy podzielił natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: WSA) w Warszawie
w wyroku z 19.1.2016 r., III SA/Wa 480/15 oraz NSA.
Korzystne dla podatnika rozstrzygnięcia NSA oraz WSA w Warszawie są ważne dla przedsiębiorców organizujących
programy motywacyjne lub konkursy dla swoich pracowników. Formułują one kryteria zezwalające na rozróżnienie,
a w konsekwencji – prawidłowe określenie prawnopodatkowych skutków organizacji programów motywacyjnych
i konkursów.
Jakkolwiek „konkurs” nie jest zdefiniowany w polskim Kodeksie cywilnym, zdaniem NSA, można mówić o pewnym
sposobie rozumienia tego pojęcia na gruncie prawa cywilnego. Według NSA konkurs to publiczne przyrzeczenie, że
w razie spełnienia określonych okoliczności czy zdarzeń dany podmiot otrzyma nagrodę.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w swoim wyroku doprecyzowuje to pojęcie. Zdaniem tego sądu
organizowana akcja konkursowa powinna być przeprowadzana (co nastąpiło w niniejszej sprawie) na podstawie
regulaminu precyzyjnie określającego wszystkie przedmiotowo istotne elementy konkursu, w tym kryteria
przyznawania nagród ograniczonemu kręgowi uczestników wyłonionych w drodze ich wzajemnej rywalizacji.
Kierowanie danego przedsięwzięcia do zamkniętego kręgu odbiorców (np. tylko do pracowników danej spółki) nie
stanowi negatywnej przesłanki do uznania danego przedsięwzięcia za konkurs. Stanowisko to jest spójne z tym
wyrażonym wcześniej w orzecznictwie (np. wyrok WSA w Warszawie, III SA/Wa 2536/13 i wyrok WSA we Wrocławiu,
I SA/Wr 1588/15), zgodnie z którym do uznania za konkurs konieczne jest m.in. istnienie regulaminu i występowanie
elementu współzawodnictwa.
Z drugiej strony, programy motywacyjne mają na celu poprawę atmosfery i wydajności pracy oraz integrację
pracowników. Są elementem polityki zarządzania kapitałem ludzkim, prowadzonej przez pracodawcę względem
pracowników. Jest to zatem relacja odmienna od tej, która zachodzi pomiędzy organizatorem konkursu a jego
laureatami.
Maciej Synowicz, konsultant

Wyrok NSA z 14.6.2018 r., II FSK 1673/16

Wyroki NSA oraz WSA dotyczące opodatkowania nagród w konkursach i programach motywacyjnych mają istotne znaczenie dla przedsiębiorców. Rozstrzygnięcia te pomagają wyjaśnić kwestie podatkowe związane z organizacją konkursów i programów motywacyjnych dla pracowników.