Ryczałt z tytułu wykorzystywania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych

Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził, że ryczałtowa wartość świadczenia nieodpłatnego ustalona w art. 12 ust. 2a ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje również świadczenie na rzecz pracownika polegające na zapewnieniu paliwa do samochodu służbowego wykorzystywanego w celach prywatnych. Sp. z o.o. zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika...

Tematyka: ryczałt, samochód służbowy, koszty eksploatacyjne, podatek dochodowy, pracownik, paliwo, interpretacja, NSA, wyrok

Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził, że ryczałtowa wartość świadczenia nieodpłatnego ustalona w art. 12 ust. 2a ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje również świadczenie na rzecz pracownika polegające na zapewnieniu paliwa do samochodu służbowego wykorzystywanego w celach prywatnych. Sp. z o.o. zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika...

Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził, że ryczałtowa wartość świadczenia nieodpłatnego ustalona w art.
12 ust. 2a ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn.: Dz.U. z 2018 r. poz.
1509; dalej jako: PDOFizU) obejmuje również świadczenie na rzecz pracownika polegające na zapewnieniu
paliwa do samochodu służbowego wykorzystywanego w celach prywatnych
„E.” sp. z o.o. zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych
w zakresie obowiązków płatnika. We wniosku wskazała, że udostępnia swoim pracownikom nieodpłatnie samochody
służbowe do wykorzystywania do celów prywatnych. Korzystanie z pojazdów uregulowane jest w porozumieniach
zawartych z pracownikami. W jego postanowieniach zawarto zastrzeżenie, że wszystkie koszty eksploatacyjne,
w tym koszty paliwa ponoszone są przez pracodawcę, zaś prywatny użytek dozwolony jest w czasie, kiedy
samochód nie jest potrzebny pracodawcy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
„1. Czy wysokość ryczałtu ustalona w art. 12 ust. 2a PDOFizU obejmuje także świadczenie obejmujące
ponoszenie przez pracodawcę kosztów paliwa i innych kosztów eksploatacyjnych?;
2. Czy koszty wydatków na paliwo i innych wydatków eksploatacyjnych związanych z eksploatacją
samochodu służbowego udostępnionego pracownikom także do celów prywatnych stanowią podatkowe
koszty uzyskania przychodu pracodawcy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (t. jedn.: Dz.U. z 2018 r. poz. 1036)?”.
Zdaniem wnioskodawcy, ryczałt ustalony w art. 12 ust. 2a PDOFizU obejmuje wszystkie świadczenia związane
z nieodpłatnym udostępnieniem pracownikowi samochodu służbowego do wykorzystywania do celów prywatnych,
w tym w szczególności ponoszenie przez pracodawcę kosztów paliwa i innych kosztów eksploatacyjnych. Ponadto
wskazano, że żadne z wyłączeń zawartych w art. 16 ust. 1 PDOFizU nie wyklucza w ocenie wnioskodawcy zaliczenia
wskazanych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie wydatki na sfinansowanie świadczeń
nieodpłatnych na rzecz pracowników są ponad wszelką wątpliwość wydatkami poniesionymi w celu uzyskania
przychodów na tej samej zasadzie jak wynagrodzenie wypłacane pracownikom.
Organ uznał za nieprawidłowe stanowisko podatniczki w części dotyczącej obowiązku ustalenia nieodpłatnego
świadczenia związanego z ponoszeniem przez „E.” sp. z o.o. kosztów użytkowania samochodu służbowego przez
pracownika do celów prywatnych obejmujących koszty paliwa. W wydanej interpretacji indywidualnej wyjaśniono, że
wartość pieniężna nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu
służbowego do celów prywatnych, o której mowa w art. 12 ust. 2a PDOFizU obejmuje inne koszty eksplo-atacyjne.
Natomiast koszt zużycia paliwa w czasie wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych nie jest
ujęty w ryczałcie wynikającym z treści art. 12 ust. 2a PDOFizU.
Po bezskutecznym wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa „E.” sp. z o.o. wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Poznaniu. Uchylając zaskarżoną interpretację w części dotyczącej kosztów paliwa Sąd
wyjaśnił, że świadczeniem pracodawcy nie jest więc samo udostępnienie samochodu, lecz zapewnienie
możliwości prawidłowego używania, a zatem także ponoszenie wszystkich niezbędnych wydatków
umożliwiających takie używanie. Nie ma żadnego uzasadnienia, aby jeden rodzaj tych wydatków, jakim są
wydatki na paliwo, uznać za stanowiące odrębne świadczenia. Nie jest bowiem możliwe wykorzystywanie
samochodu bez zakupu paliwa i na takie rozumienie przepisu wskazuje także przyjęta przez ustawodawcę
konstrukcja określania wysokości ryczałtu, który został powiązany z pojemnością silnika samochodu.
Pojemność silnika samochodu to parametr warunkujący – w pierwszej kolejności – zużycie paliwa; jego wpływ na
wysokość innych kosztów eksploatacyjnych jest znikomy. Zgodnie z art. 12 ust. 2a PDOFizU, wartość pieniężną
nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do
celów prywatnych ustala się w wysokości: 250 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3;
400 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm3. Skoro zatem intencją projektodawcy
było uproszczenie zasad ustalania wartości świadczenia, to chciał on objąć ryczałtem wszystkie jego elementy, zaś
objęcie ryczałtem wyłącznie udostępnienia samochodu lub ewentualnie kosztów stałych związanych z jego
eksploatacją przy konieczności odrębnego ustalania kosztów zużycia paliwa nie realizowałoby założonego celu.
Przeciwnie, stanowiłoby dalsze skomplikowanie prowadzenia niezbędnych ewidencji.
Podzielając stanowisko sądu I instancji NSA oddalił skargę kasacyjną organu.



Wyrok NSA z 27.9.2018 r., II FSK 2430/16







Według Naczelnego Sądu Administracyjnego wartość pieniężna nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych obejmuje inne koszty eksploatacyjne, natomiast koszt zużycia paliwa nie jest ujęty w ryczałcie. NSA uchylił interpretację dotyczącą kosztów paliwa, argumentując, że świadczeniem pracodawcy jest zapewnienie możliwości prawidłowego używania samochodu wraz z ponoszeniem wszystkich niezbędnych wydatków...