Owoce dla pracowników droższe o podatek VAT – wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi orzekł, że pracodawcy nie mogą odliczyć podatku naliczonego od artykułów spożywczych udostępnianych pracownikom. Sprawa dotyczyła interpretacji podatku od towarów i usług, gdzie spółka zakupowała owoce, warzywa i płatki śniadaniowe dla pracowników. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z wnioskiem spółki, a sąd administracyjny oddalił skargę spółki, nie widząc związku między zakupem a działalnością opodatkowaną.

Tematyka: Wojewódzki Sąd Administracyjny, podatek VAT, artykuły spożywcze, odliczenie podatku, interpretacja podatkowa

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi orzekł, że pracodawcy nie mogą odliczyć podatku naliczonego od artykułów spożywczych udostępnianych pracownikom. Sprawa dotyczyła interpretacji podatku od towarów i usług, gdzie spółka zakupowała owoce, warzywa i płatki śniadaniowe dla pracowników. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z wnioskiem spółki, a sąd administracyjny oddalił skargę spółki, nie widząc związku między zakupem a działalnością opodatkowaną.

• Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi stwierdził, że pracodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia
podatku naliczonego od wydatków na zakup artykułów spożywczych udostępnianych pracownikom.
• Sąd stwierdził, że zapewnienie pracownikom oraz współpracownikom spółki możliwości skorzystania
z artykułów spożywczych, takich jak owoce, warzywa oraz płatki śniadaniowe, udostępnianych
w ogólnodostępnej kuchni służy zaspokajaniu osobistych, prywatnych potrzeb pracowników oraz
współpracowników i odbywa się bez związku z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.
Stan faktyczny
Wyrok dotyczył zaskarżonej interpretacji indywidualnej w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług. Wystąpiła
o nią spółka zajmująca się działalnością związaną z oprogramowaniem i pozostałym doradztwem w zakresie
prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Spółka wskazała, że dla swoich pracowników oraz
współpracowników nabywa artykuły spożywcze takie jak: owoce, warzywa oraz płatki śniadaniowe. Artykułami
spożywczymi nie są gotowe posiłki (obiady). Przygotowane dla pracowników produkty znajdują się
w ogólnodostępnej kuchni - pomieszczeniu socjalnym - dostępnym dla wszystkich pracowników i współpracowników
firmy. Spółka we wniosku o interpretację wskazała, że nie ma możliwości monitorowania spożycia ww. produktów
przez poszczególnych pracowników i współpracowników. Dostarczane artykuły spożywcze, o których mowa była
w stanie faktycznym wniosku, są limitowane w ten sposób, że tyle, ile spółka dostarczy ich w danym dniu, tyle może
zostać spożyte. Pracownicy nie płacili za udostępniane im w biurze produkty.
Spółka we wniosku o interpretację zapytała, czy przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od
wydatków na zakup artykułów spożywczych wskazanego rodzaju oraz czy ma obowiązek rozpoznawać należny
podatek od towarów i usług z tytułu zużycia artykułów spożywczych wskazanego rodzaju przez pracowników
i współpracowników spółki.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 stycznia 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT1-
3.4012.841.2018.2.OS) nie zgodził się ze zdaniem wnioskodawcy. Uznał, że spółka nie jest uprawniona do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z zakupem artykułów spożywczych do biura
udostępnianych za darmo pracownikom i współpracownikom. Z kolei przyznał rację, że zużycie (konsumpcja)
produktów spożywczych, w takich okolicznościach jak opisana we wniosku, nie podlega opodatkowaniu VAT.
Wyrok WSA w Łodzi, I SA/Łd 217/19
Spółka, powyżej opisywaną interpretację zaskarżyła do sądu administracyjnego. Sąd podzielił stanowisko organu
i skargę oddalił. Wskazał, że już samo literalne brzmienie artykułu 86 ust. 1 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od
towarów i usług (t.j.: Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.; dalej jako: VATU) wskazuje, że spółce nie przysługuje prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z zakupem artykułów spożywczych
dla pracowników i współpracowników. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystane
do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 VATU, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Związek ten powinien mieć charakter bezpośredni
lub pośredni, a zakupione towary, bez względu na to jaki charakter ma powiązanie, muszą być wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych. W analizowanej sprawie, zdaniem sądu, takiego związku przyczynowo-
skutkowego nie było. Jak zaznaczył sąd, ustawa o podatku od towarów i usług nie określa, w jaki sposób powinien
się kształtować zakres pośredni takiego związku. Zakup owoców i innych artykułów spożywczych, według WSA
w Łodzi, powinien być jednak w logiczny i łatwy do udowodnienia sposób powiązany z wykonywaniem
czynności opodatkowanych spółki. Takiego związku ani organ, ani sąd nie dostrzegł.
W przeszłości zapadały już podobne wyroki, które stanowiły, że w takich przypadkach wydatki służą jedynie
osobistym celom pracowników. Tak stanowi m.in. wyrok WSA w Krakowie z 8.12.2015 r. (I SA/Kr 1370/15) oraz
liczne interpretacje indywidualne. Sąd w Łodzi potwierdził zatem utartą i niezmienną linię orzeczniczą w tym zakresie.
Zarówno sądy, jak i organy administracji skarbowej, interpretują powiązanie wydatków z działalnością gospodarczą
w sposób zawężony, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów podatkowych. Zgodnie z zaprezentowanymi
dotychczas poglądami, wydatek taki powinien mieć konkretny, namacalny efekt, a pomiędzy wydatkiem a efektem
powinien zachodzić ciąg przyczynowo-skutkowy. W efekcie tak ścisłej interpretacji przepisów nie dostrzega się
pośrednich efektów, jakie mogą dać drobne gesty skierowane dla pracowników i współpracowników firm,





takie jak: poprawa samopoczucia, lepsza atmosfera i efektywność pracowników, a także polepszenie marki
firmy na zewnątrz.
Odmiennie sytuacja kształtuje się dopiero wtedy, gdy artykuły spożywcze byłyby udostępnione np. podczas spotkań
firmowych z kontrahentami. Tak wskazują m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 5.1.2018 r. (sygn. 0115-
KDIT1-2.4012.800.2017.1.AJ) oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9.2.2016 r.
(sygn. ITPP1/4512-1163/15/DM). W takich przypadkach łatwiej wykazać jest związek pomiędzy zakupem,
a działalnością firmy.
Wyrok WSA w Łodzi z 17.7.2019 r., I SA/Łd 217/19







Wyrok WSA w Łodzi potwierdził, że wydatki na artykuły spożywcze dla pracowników nie podlegają odliczeniu podatku naliczonego. Sąd uznał, że brak jest bezpośredniego lub pośredniego związku między zakupem artykułów a działalnością opodatkowaną spółki. Orzeczenie to wpisuje się w linię orzeczniczą, która interpretuje przepisy podatkowe w sposób restrykcyjny.