"Zerowy PIT" dla młodych w rozliczeniach z fiskusem

Udogodnienie w postaci 'zerowego PIT' dla młodych podatników do 26 roku życia wprowadzone ustawą z 4.7.2019 r. niesie za sobą istotne zmiany w rozliczeniach podatkowych. Nowe regulacje dotyczą m.in. kosztów uzyskania przychodu, składek na ZUS i NFZ oraz definicji 'dochodu'.

Tematyka: zerowy PIT, młodzi podatnicy, rozliczenia podatkowe, koszty uzyskania przychodu, składki ZUS i NFZ, definicja dochodu, ulgi podatkowe

Udogodnienie w postaci "zerowy PIT" dla młodych - podatników do 26 roku życia, wprowadzony ustawą
z 4.7.2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o świadczeniach
rodzinnych oraz ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych niesie za
sobą szereg konsekwencji prawno-podatkowych. Pomijając aspekt warunków, których spełnienie jest
gwarantem przyznania ulgi, należy wyłuszczyć wszystkie nowelizacje zmieniające Ustawę o PIT, jak i inne
mające istotne znaczenie przy rozliczeniach z organami państwowymi.
• Koszty uzyskania przychodu odliczane będą w stosunku do kwoty podlegającej opodatkowaniu - tj. nadwyżki od
kwoty 85 528 zł.
• Nieopodatkowany przychód młodego podatnika zawiera składkę na ubezpieczenie zdrowotne – jego płatnik ma
obowiązek rozliczyć się w tym zakresie.
• Wymiar składek na ZUS i NFZ odprowadzany z nieopodatkowanego przychodu będzie brany pod uwagę przy
odliczeniach – „uldze na dzieci”.
• Niektóre przychody opodatkowane ryczałtem zostały wyłączone z nowelizacyjnego zwolnienia „Zero PIT”.
• Obowiązuje nowa definicja „dochodu” na gruncie ustawy z 28.11.2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t.j.: Dz.U.
z 2018 r. poz. 2220 ze zm.; dalej jako: ŚwRodzU).
Koszty uzyskania przychodów
Zgodnie z art. 22 ust. 3b PDOFizU, w sytuacji, gdy podatnik podlegał będzie pod „zerowy PIT”, koszty uzyskania jego
przychodów będą uwzględnione przy wyliczeniach zaliczek na podatek, jednak wysokość tych kosztów nie będzie
mogła przekroczyć kwoty przychodów podlegającej opodatkowaniu. Jeśli zatem podatnik do 26. roku życia do
kwoty 85 528 zł korzysta z wyłączenia art. 21 ust. 1 pkt 148 PDOFizU, nie odprowadzając tym samym podatku do
fiskusa, koszty uzyskania jego przychodów będą się równały zero złotych. Koszty te znaczenie mieć będą tylko
w odniesieniu do nadwyżki od kwoty 85 528 zł. Ich stawki natomiast układać się będą w skali obecnie obowiązującej:
dla przychodów z pracy - jest to 111,25 zł lub 139,06 zł w przypadku osób dojeżdżających do pracy spoza
miejscowości, w której znajduje się ich zakład pracy (art. 22 ust. 2 PDOFizU), dla przychodów z praw autorskich
i pokrewnych uzyskiwanych przez twórców i artystów wykonawców - 50% normy określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3
PDOFizU, dla przychodów z umów zlecenia - 20% ustalone na mocy istniejącego przepisu - art. 22 ust. 9 pkt 4
PDOFizU.
Natomiast, przy stosowaniu kosztów 50% (art. 22 ust. 9 pkt 1–3 PDOFizU) ich suma wraz z przychodami
zwolnionymi od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 PDOFizU nie może przekroczyć 85 528 zł, tj. w myśl
nowo dodanego przepisu art. 21 ust. 9aa PDOFizU - kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali
podatkowej.
Ulgi a składki na ZUS i NFZ
Obecnie ten, kto odprowadza podatek od swojego przychodu, może otrzymać odpowiednie zwroty z tytułu
obowiązującej ulgi na dzieci, przy czym nie mogą one przekroczyć kwoty składek na ubezpieczenia społeczne
i zdrowotne zapłacone przez podatnika. W związku z nowatorskim wejściem w życie „ulgi dla młodych”, od którego
również pobierana jest składka, legislator zdecydował się doprecyzować przepis art. 27f ust. 9 PDOFizU. To przejaw
całościowego dostosowania ustawy do nowej sytuacji prawnej – nadanego przywileju, który przejawia się ustaleniem
zwiększonego limitu zwrotu tzn. że różnica między kwotą przysługującego podatnikowi odliczenia a kwotą odliczoną
w zeznaniu podatkowym będzie uwzględniać również składki zapłacone od przychodów z art. 21 ust. 1 pkt 148
PDOFizU.
Podatek w formie ryczałtu – rezydenci a nierezydenci Polski
Wobec nowego art. 29 ust 6 PDOFizU, nierezydenci Polski, którzy uzyskują niektóre przychody podlegające
opodatkowaniu w formie ryczałtu (wynikające z art. 29 ust. 1 PDOFizU), nie korzystają ze zwolnienia „ulgi dla
młodych”. W odniesieniu natomiast do rezydentów Polski, których dochody są opodatkowane powyższą formą, nie
będzie miał zastosowania do nich art.. 21 ust. 1 pkt 148 PDOFizU, lecz tylko w stosunku do dochodów określonych
w art. 30 ust.1 PDOFizU tj. dochodów z odsetek, źródeł nieujawnionych i innych.
„Zerowy PIT” a świadczenia rodzinne

Na gruncie obowiązującej ustawy z 28.11.2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t.j.: Dz.U. z 2018 r. poz. 2220 ze zm.)
warunkiem ubiegania się o wsparcie materialne tj. nabycie prawa do świadczeń rodzinnych (zasiłku, zapomogi,
świadczenia opiekuńczego/ pielęgnacyjnego/rodzicielskiego etc.) jest wykazanie przez wnioskodawcę dochodów
członków jego rodzinny. Wobec wprowadzonej „ulgi dla młodych” ustawodawca, dla potrzeb wskazanej ustawy,
sprecyzował definicję pojęcia „dochód” konstytuując, że dochodem, po odliczeniu kwot alimentów świadczonych na
rzecz innych osób, są również przychody niepodlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów o PIT,
pomniejszone o składki na ubezpieczenia społeczne oraz składki na ubezpieczenia zdrowotne.
"Składka zdrowotna” obowiązkowa
Natomiast poprzez art. 83 ust. 2a ustawy z 27.8.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
środków publicznych (t.j.: Dz.U. z 2019 r. poz.1373 ze zm.) został podkreślony obowiązek odprowadzania
z nieopodatkowanego przychodu składek także na ubezpieczenie zdrowotne (obok ubezpieczenia społecznego).
Jeśli jednak jej wymiar obliczony od przychodu objętego ulgą od podatku PIT byłby wyższy od zaliczki na PIT, którą
jeszcze przez nowelizacją odliczyłby płatnik, wówczas składkę obliczoną za poszczególne miesiące należy obniżyć
do wysokości tej zaliczki. W przypadku, gdy składka jest niższa od „zaliczki”, istnieje obowiązek wpłaty do ZUS
składki w pełnej wysokości z dochodu młodego podatnika.

Wprowadzenie 'zerowego PIT' dla młodych ma wpływ na sposób rozliczeń podatkowych, zwroty ulg oraz składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Nowe przepisy mają istotne znaczenie dla podatników do 26. roku życia, którzy korzystają z ulgi podatkowej.