Błędne rozliczenie dotacji po stronie przychodów i kosztów
Błędne rozpoznanie dotacji jako przychodu podlegającego opodatkowaniu nie oznacza, że podatnik ma prawo do zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych za tę dotację. Artykuł omawia spór podatkowy spółki z organem podatkowym dotyczący interpretacji dotacji i jej wpływu na koszty podatkowe. Przedstawione są argumenty strony oraz stanowisko sądu w tej sprawie.
Tematyka: dotacja, koszty podatkowe, odpisy amortyzacyjne, spór podatkowy, wyrok sądu, interpretacja przepisów
Błędne rozpoznanie dotacji jako przychodu podlegającego opodatkowaniu nie oznacza, że podatnik ma prawo do zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych za tę dotację. Artykuł omawia spór podatkowy spółki z organem podatkowym dotyczący interpretacji dotacji i jej wpływu na koszty podatkowe. Przedstawione są argumenty strony oraz stanowisko sądu w tej sprawie.
Błędne rozpoznanie dotacji jako przychodu podlegającego opodatkowaniu nie oznacza, że podatnik ma prawo do zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych za tę dotację. Stan faktyczny Organ podatkowy przeprowadził wobec spółki z o.o. postępowanie podatkowe z zakresie rozliczenia CIT za 2012 r. Organ ustalił, że spółka w 2006 r., jako beneficjent, otrzymała - na podstawie umowy z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości - dofinansowanie projektu "Wzrost konkurencyjności Spółki przez zakup nowej linii produkcyjnej", w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw, nazywane dalej dotacją. Spółka po uzyskaniu kwoty dotacji wprowadziła ją do ksiąg podatkowych jako przychód, zakupiła za nią nowe maszyny produkcyjne, które wprowadziła do ewidencji środków trwałych. W późniejszych latach, w tym w 2012 r., dokonywała odpisów amortyzacyjnych od tych maszyn w ciężar kosztów. I to właśnie zakwestionował organ, wydając decyzję, w której stwierdził zawyżenie kosztów uzyskania przychodów o kwotę prawie 73 000 zł. Zdaniem organu, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nabytych ze środków zwolnionych z CIT, nie mogą być rozpoznane jako koszty podatkowe. Decyzję tę spółka zaskarżyła do sądu, twierdząc, że w jej przypadku, skoro potraktowała dotację jako przychód podatkowy, to miała prawo powyższe odpisy zarachować w ciężar kosztów. Spółka wskazała przy tym, że ze względu na przedawnienie zobowiązania podatkowego za rok 2007 nie może już zrobić korekty (obniżenia) przychodu. Jeśli więc teraz ma obniżyć koszty, to wyjdzie na to, że otrzymana dotacja zostanie podwójnie opodatkowana. Spółka podniosła też, że prowadzenie księgowości w pełnym zakresie było powierzone biuru rachunkowemu. Stan prawny Zwolnione z CIT są dotacje otrzymane na pokrycie kosztów zakup środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (art. 17 ust. 1 pkt 21 PDOPrU). Natomiast nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie (art. 16 ust. 1 pkt 48 PDOPrU). Przedawnienie zobowiązania w CIT następuje „z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku" (art. 70 § 1 OrdPU). Stanowisko WSA w Gorzowie Sąd oddalił skargę spółki i utrzymał decyzję w mocy. Sąd skonstatował, że z treści przytoczonych przepisów wynika jednoznacznie, że dotacje są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, natomiast amortyzacja środków trwałych w tej części, której zakup został sfinansowany z dotacji, nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Konstatacji tej nie może zmienić powołanie się spółki na prowadzenie dokumentacji przez biuro rachunkowe, działanie w dobrej wierze, czy też nieznajomość przepisów prawa podatkowego. Niczego nie zmienia również okoliczność przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2007 r. i niemożność złożenia w tym zakresie stosownej korekty CIT-8. Brak jest bowiem podstawy prawnej do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów amortyzacji środków trwałych w przypadku, gdy dotacja została nieprawidłowo zaliczona do przychodów opodatkowanych. Wyłączając z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych częściowo dotacją z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, organy oparły się na wykładni językowej niebudzącej wątpliwości normy prawnej zawartej art. 16 ust. 1 pkt 48 PDOPrU i nie widać powodu, dla której od wykładni tej trzeba byłoby odstąpić. Przywołane przepisy zapewniają symetryczność, czy - jak kto woli - podatkową transparentność dotacji na nabycie środków trwałych. Dotacja nie jest przychodem, a odpisy amortyzacyjne nie są kosztem podatkowym. Opisywana sprawa pokazała, że gdy podatnik - wbrew przepisom - naruszy tę symetrię z jednej strony i na swoją niekorzyść, to nie oznacza to, że będzie miał prawo dostosować do tego - również wbrew przepisom - drugą stronę symetrii. Opisywany wyrok w chwili pisania niniejszego opracowania nie jest prawomocny, ale wydaje się, że nawet jeśli spółka złoży skargę kasacyjną do NSA, to sprawę raczej przegra. Przepisy są jednoznaczne. Z jeszcze większym prawdopodobieństwem można przewidzieć, że jeśli spółka wystąpi z roszczeniem wobec biura rachunkowego, to sprawę (w sądzie cywilnym) wygra, gdyż - ponownie - przepis, wbrew któremu biuro zaksięgowało dotację jako przychód - jest oczywisty, a szkoda po stronie spółki (jeśli prawomocnie przegra spór z fiskusem) - bezdyskusyjna. Wyrok WSA w Gorzowie z 7.8.2019 r., I SA/Go 358/18
Wyrok WSA w Gorzowie z 7.8.2019 r. potwierdza, że dotacje nie są opodatkowane, a odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych dotacją nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Sprawa pokazuje konieczność zgodności z przepisami podatkowymi i brak możliwości korekty przychodu z poprzednich lat. Wnioski z wyroku mogą mieć istotne konsekwencje dla podatników korzystających z dotacji.