Parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania pracownika a odliczanie 100% VAT
Parkowanie służbowego samochodu osobowego w miejscu zamieszkania pracownika nie wyklucza pełnego odliczenia VAT. Publikacja omawia zasady korzystania z samochodów służbowych przez pracowników spółki, regulacje dotyczące umów powierzenia samochodów oraz wpływ ekonomiki procesów na skrócenie czasu likwidacji awarii. Stanowisko sądu oraz możliwość pełnego odliczenia VAT uzależnione od spełnienia określonych warunków.
Tematyka: Parkowanie samochodu służbowego, VAT, odliczanie VAT, samochód służbowy, miejsce zamieszkania, umowa powierzenia, ekonomika procesów, kontrola użytkowania, ewidencja pojazdów, sąd administracyjny, linia orzecznicza
Parkowanie służbowego samochodu osobowego w miejscu zamieszkania pracownika nie wyklucza pełnego odliczenia VAT. Publikacja omawia zasady korzystania z samochodów służbowych przez pracowników spółki, regulacje dotyczące umów powierzenia samochodów oraz wpływ ekonomiki procesów na skrócenie czasu likwidacji awarii. Stanowisko sądu oraz możliwość pełnego odliczenia VAT uzależnione od spełnienia określonych warunków.
Parkowanie służbowego samochodu osobowego w miejscu zamieszkania pracownika nie wyklucza pełnego odliczenia VAT. Stan faktyczny Spółka użytkuje samochody osobowe dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Zasady korzystania z samochodów służbowych przez pracowników spółki reguluje Polityka Korzystania z Samochodów Służbowych (dalej jako: Polityka). Dokument ten stanowi element wewnętrznego porządku prawnego spółki i określa szczegółowe zasady eksploatacji samochodów służbowych oraz rozliczania kosztów eksploatacji i utrzymania. Jednoznacznie nakłada na pracowników zakaz korzystania z samochodów do celów innych niż związane z wykonywanymi przez nich obowiązkami służbowymi. Zgodnie z Polityką z wybranymi pracownikami zostanie zawarta umowa powierzenia samochodu służbowego, na mocy której będą oni zobowiązani do przechowywania powierzonego im samochodu służbowego w okolicy miejsca swojego zamieszkania. Takie umowy zostaną podpisane w dwóch okolicznościach: 1) w sytuacji, gdy podczas wykonywania przez pracownika dyżuru służbowego, będzie on musiał pozostać w stałej gotowości do wykonywania nagłych działań służbowych związanych z usuwaniem awarii, usterek, sprawowania nadzoru nad użytkowaniem systemu cieplnego. Wypełnienie tych obowiązków wymaga od pracowników dysponowania samochodem służbowym podczas pobytu w miejscu zamieszkania (dalej jako: "Opcja Nr 1"); 2) w sytuacji, gdy ze względu na brak miejsc parkingowych w poszczególnych lokalizacjach prowadzenia działalności gospodarczej z pracownikiem zostanie zawarta umowa powierzenia samochodu służbowego zobowiązująca go do parkowania i dozoru nad autem w miejscu jego zamieszkania (dalej jako: "Opcja Nr 2"). W przypadku obu opcji, dysponowanie przez pracowników samochodami służbowymi podczas ich pobytu w miejscu zamieszkania ma znaczący wpływ na poprawę ekonomiki procesów realizowanych przez pracowników, powodując skrócenie czasu likwidacji zgłaszanych awarii oraz zmniejszenie kosztów dotarcia do miejsc, w których pojawiły się usterki. Wykorzystywanie samochodów służbowych tylko do celów opodatkowanej działalności gospodarczej będzie na bieżąco kontrolowane poprzez cykliczne kontrole sposobu użytkowania samochodów, między innymi przy wykorzystaniu elektronicznych systemów monitorujących. Przed rozpoczęciem użytkowania samochodów osobowych wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz przed dniem poniesienia pierwszych wydatków związanych z takim użytkowaniem tych samochodów spółka złoży do właściwego urzędu skarbowego informację o tych samochodach (VAT-26), a w celu potwierdzenia faktycznego wykorzystania samochodów spółka będzie prowadzić ewidencję przebiegu samochodów. Spółka, podając powyższy stan faktyczny, złożyła wniosek o wydanie interpretacji potwierdzającej, że spełnia wszystkie warunki pozwalające na pełne (100%) odliczanie VAT od wydatków na samochody objęte Polityką. Organ uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, uznając, że parkowanie samochodu w miejscu zamieszkania pracowników wyklucza stwierdzenie, że samochody są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej spółki. Spółka zaskarżyła interpretację do sądu. Stan prawny Zgodnie z art. 86a VATU podatek naliczony przy wydatkach na służbowy samochód osobowy może być odliczany w 50%, ale możliwe jest odliczanie 100%, jeżeli samochód jest wykorzystywany "wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika", a podatnik wprowadzi odpowiednie zasady używania samochodów, będzie prowadził ewidencję przebiegu i zgłosi informację o pojazdach (PIT-26) w terminie 7 dni od dnia, w którym poniósł pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami. Stanowisko WSA w Poznaniu Sąd wskazał, że przepisy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić w swojej firmie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Przykładowo, może tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. W opinii sądu parkowanie samochodu poza siedzibą firmy nie oznacza automatycznie, tak jak to przyjął organ, że samochód nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Analizując możliwość parkowania pojazdu poza siedzibą firmy należy wziąć pod uwagę, aby możliwość taka była uzasadniona specyfiką prowadzonej działalności, określona została w wewnętrznych regulacjach obowiązujących u podatnika, zaś podatnik zapewnił odpowiednie mechanizmy kontroli przestrzegania wykorzystania tak postawionych do dyspozycji pracowników pojazdów wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą (wykonywaniem obowiązków służbowych). W ocenie sądu spółka spełnia wszystkie warunki pełnego odliczenia VAT. Sporządzenie dokumentu - Polityki obwarowanej sankcjami za nieprzestrzeganie zapisów w niej zawartych, zapoznanie z Polityką użytkowników pojazdów, prowadzenie ewidencji pojazdów, cykliczne kontrole oraz kontrole w czasie rzeczywistym stanowią wystarczające i obiektywne środki dla zabezpieczenia wykorzystania pojazdów dla celów działalności gospodarczej. Organ przyjął nieuprawnione założenie, że zawsze w sytuacji, gdy podatnik pozwala pracownikowi parkować samochód w miejscu zamieszkania i wykorzystywać go w celu dojazdu do i z pracy, to nie można w żaden sposób uznać, że samochód jest wykorzystywany wyłącznie w związku z działalnością gospodarczą podatnika. Założenie to nie uwzględnia jednak specyficznych okoliczności, z zaistnieniem których spółka wiąże wyrażenie zgody na parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania pracownika, co w konsekwencji umożliwia mu korzystanie z tego samochodu w celu dojazdu do pracy. Tymczasem okoliczności te mają wpływ na ocenę, czy dojazd pracownika z miejsca zamieszkania do miejsca pracy ma związek z działalnością gospodarczą spółki. A w niniejszej sprawie istnieją uzasadnione podstawy do odstąpienia od twierdzenia, że wykorzystanie samochodu służbowego na dojazd z miejsca zamieszkania do miejsca pracy powinno być traktowane jako wykonywane na osobiste potrzeby pracowników. Z okoliczności wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji wynika, że pracownicy podczas wykonywania dyżuru służbowego, muszą pozostać w stałej gotowości do wykonywania nagłych działań służbowych związanych z usuwaniem awarii, usterek, sprawowania nadzoru nad użytkowaniem systemu cieplnego. Dysponowanie przez nich samochodami służbowymi podczas ich pobytu w miejscu zamieszkania ma znaczący wpływ na poprawę ekonomiki procesów realizowanych przez pracowników, powodując skrócenie czasu likwidacji zgłaszanych awarii oraz zmniejszenie kosztów dotarcia do miejsc, w których pojawiły się usterki. Tak więc specyfika działalności spółki uzasadnia dysponowanie przez pracowników samochodami służbowymi podczas ich pobytu w miejscu zamieszkania. Przy czym, co istotne w niniejszej sprawie, z Polityki jednoznacznie wynika, że z samochodów służbowych mogą korzystać wyłącznie wybrani pracownicy w celu wykonywania przez nich obowiązków służbowych. Sąd wskazał też, że powyższe stanowisko zostało już wyrażone w wielu orzeczeniach sądów administracyjnych. Faktycznie, istnieje korzystna dla firm linia orzecznicza, w myśl której parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania pracownika nie wyklucza pełnego odliczenia VAT. Najczęściej dotyczą one pracowników handlowych, ale w niniejszej sprawie korzystne rozstrzygnięcie dotyczy pracowników technicznych. Warto zwrócić uwagę, że z powyższej linii orzeczniczej może skorzystać jedynie ta firma, która oprócz spełnienia warunków formalnych (zgłoszenie pojazdu, ewidencja przebiegu, ustalenie zasad korzystania z pojazdów) przekonująco wykaże okoliczności uzasadniające parkowanie pojazdów w miejscu zamieszkania pracowników. Wyrok WSA w Poznaniu z 11.9.2019 r., I SA/Po 533/19
Sąd wskazał, że parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania pracownika nie wyklucza pełnego odliczenia VAT, pod warunkiem spełnienia określonych warunków i zabezpieczenia wykorzystania pojazdów wyłącznie dla celów działalności gospodarczej. Linia orzecznicza potwierdza korzystne rozstrzygnięcia dla firm, które spełniają określone warunki formalne i uzasadniają potrzebę parkowania pojazdów służbowych w miejscu zamieszkania pracowników.