Koszty uzyskania przychodów po stronie wspólnika spółki jawnej

Tematyka: koszty uzyskania przychodów, wspólnik, spółka jawna, umowa o współpracę, faktura VAT

Sam fakt bycia wspólnikiem spółki jawnej, dla której wspólnik zamierza świadczyć usługi, nie stanowi
przeszkody dla możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przez tę spółkę, wydatków na
nabycie usług wspólnika - świadczonych przez niego w ramach prowadzonej odrębnie indywidualnej
działalności gospodarczej.
Opis stanu faktycznego
28.8.2019 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób
fizycznych w zakresie rozliczania kosztów uzyskania przychodów. We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono
następując zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i podlega nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu na terenie Polski. Działalność gospodarcza opodatkowana jest na zasadach ogólnych wg skali
podatkowej. Dokonując ewidencji zdarzeń gospodarczych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, wydatki
na nabycie towarów i usług są kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia. W przyszłości
Wnioskodawczyni planuje wykonywać czynności w ramach zawartej umowy o współpracę na rzecz spółki jawnej,
której jest wspólnikiem, we własnym imieniu i na własny rachunek. Wnioskodawczyni w ramach świadczonych
(usług) nie będzie ponosiła odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultaty świadczonych czynności oraz za ich
rezultaty.
Wnioskodawczyni wykonując czynności wynikające z zawartej umowy współpracy ze spółką jawną ponosić będzie
ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Stronami umowy o współpracy będą odrębne podmioty
gospodarcze, umowa będzie miała charakter dobrowolny, zawarta będzie na okres wieloletni, przedmiotem umowy
będzie nawiązanie współpracy między podmiotami gospodarczymi o świadczenie usług. Umowa współpracy ze
spółką jawną będzie zawierała sposób naliczenia wynagrodzenia należnego za wykonane czynności wg umowy.
Wynagrodzenie za wykonane czynności zostanie przez Wnioskodawczynię udokumentowane wystawioną fakturą, po
wykonaniu czynności nie rzadziej niż raz w miesiącu.
Kosztami w ramach prowadzonych czynności będą w znacznej części koszty związane z eksploatacją samochodu
niezbędnego do wykonywania czynności ubezpieczeniowych, materiały biurowe, jak i zakup usług
teleinformatycznych. Usługi ubezpieczeniowe będą świadczone na podstawie umowy współpracy zawartej pomiędzy
działalnością Wnioskodawczyni a spółką jawną. Wnioskodawczyni zamierza świadczyć usługi tylko na rzecz spółki
jawnej.
Obecnie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą oraz posiada wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji
o Działalności Gospodarczej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
Czy Wnioskodawczyni wystawiając fakturę za świadczone usługi z indywidualnej działalności gospodarczej dla spółki
jawnej, w której jest jednym ze wspólników, będzie mogła w proporcji do posiadanych udziałów uwzględnić koszt
z niej wynikający w rozliczeniu swojego podatku w spółce jawnej?
Z uzasadnienia
W ramach swojej działalności Wnioskodawczyni zamierza w przyszłości wykonywać czynności agencyjne
(ubezpieczeniowe) na rzecz spółki jawnej, w której jest wspólnikiem, tzn. sprzedawać ubezpieczenia majątkowe oraz
życiowe, pozyskiwać nowych klientów, dbać o kompleksową obsługę pozyskanych klientów, w ramach zawartej na
okres wieloletni umowy o współpracę na rzecz spółki jawnej. Wynagrodzenie za wykonane czynności zostanie przez
Wnioskodawczynię udokumentowane wystawioną fakturą, po wykonaniu czynności nie rzadziej niż raz w miesiącu.
W myśl art. 8 ust. 1 PDOFizU, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych
u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem
ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali,
o której mowa w art. 27 ust. 1 PDOFizU. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału
w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1
PDOFizU).

Stosownie do treści art. 4 § 1 pkt 1 KSH, spółka osobowa – to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa
i spółka komandytowo-akcyjna. W myśl art. 22 § 1 KSH spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi
przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Ponadto w § 2 tegoż artykułu wskazano, że
każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi
wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31 KSH.
Z powyższego wynika, że spółka jawna jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada
osobowości prawnej. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników tejże
spółki. Spółka jawna nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zgodnie z art.
1 PDOFizU, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób fizycznych. Na gruncie przepisów ww.
ustawy spółka jawna stanowi natomiast jedną z form organizacyjnych za pośrednictwem której osoby fizyczne
prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą. Uzyskane przez spółkę nie będącą osobą prawną przychody oraz
poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników, proporcjonalnie do ich udziałów
w spółce. Natomiast dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce jawnej stanowi dla jej wspólników - osób fizycznych,
dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu według zasad przewidzianych dla
tego źródła.
Wskazać należy, że w sytuacji gdy jeden ze wspólników będący wspólnikiem spółki jawnej świadczy usługi dla tej
spółki, jako odrębny podmiot prowadzący działalność gospodarczą na własny rachunek, to transakcje zawierane
z ww. spółką następują w oparciu o stosunek prawny łączący dwa odrębne podmioty gospodarcze. Przepisy
PDOFizU nie przewidują ograniczenia w zakresie możliwości zawierania umów między odrębnymi podmiotami
gospodarczymi, w których ta sama osoba fizyczna prowadząca indywidualną działalność gospodarczą świadczy
usługi na rzecz spółki jawnej, w której jest również wspólnikiem. Sam fakt, że wspólnikiem spółki jawnej jest ta sama
osoba, która świadczy usługi na rzecz spółki, nie stanowi przeszkody do zaliczenia do kosztów uzyskania
przychodów wspólników spółki jawnej wydatków na nabycie usług od wspólnika, świadczonych przez niego
w ramach prowadzonej odrębnie indywidualnej działalności gospodarczej.
W rozpatrywanej sprawie świadczenie przez Wnioskodawczynię usług nastąpi na podstawie zawartej umowy
o współpracę, łączącej dwa odrębne podmioty gospodarcze - Wnioskodawczynię (jako osobę prowadzącą
indywidualną działalność gospodarczą) oraz spółkę jawną. Dlatego też wykonywanie usług w ramach
prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie może być uznane za pracę własną w rozumieniu przepisu
art. 23 ust. 1 pkt 10 PDOFizU. Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że wydatki spółki jawnej na nabycie
usług świadczonych przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej będą
mogły stanowić koszty uzyskania przychodów tej spółki, której jest wspólnikiem, o ile w istocie wydatki te spełniać
będą przesłanki wskazane w art. 22 ust. 1 PDOFizU.
Przy czym, dla Wnioskodawczyni, jako wspólnika spółki jawnej, ww. wydatki będą mogły stanowić koszty podatkowe,
proporcjonalnie do jej udziału w zysku tej spółki. Zgodnie bowiem z ww. art. 8 ust. 1 PDOFizU, przychody z udziału
w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub
wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego
prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł,
z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 PDOFizU. W przypadku braku
przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1
PDOFizU, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów,
wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
Reasumując - wydatki poniesione przez spółkę jawną na wypłatę Wnioskodawczyni wynagrodzenia z tytułu
świadczonych usług, spełniające warunki określone w art. 22 ust. 1 PDOFizU, udokumentowane fakturą VAT, będą
stanowiły dla Wnioskodawczyni - jako wspólniczki - koszt uzyskania przychodu z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej,
proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w zysku określonego w umowie spółki.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.
Spółka jawna jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej. Opodatkowaniu
podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników tejże spółki. W myśl art. 8 ust. 1 PDOFizU, przychody
z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego
posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1
PDOFizU. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków
niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 PDOFizU).
Interpretacja indywidualna z 8.11.2019 r. 0115-KDIT2-3.4011.378.2019.2.MJ

Wydatki spółki jawną na wypłatę Wnioskodawczyni wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług, spełniające warunki określone w art. 22 ust. 1 PDOFizU, będą stanowiły dla Wnioskodawczyni - jako wspólniczki - koszt uzyskania przychodu z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej, proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku określonego w umowie spółki.