Zwolnienie pojazdu specjalnego z podatku od środków transportowych

Podatnik prowadzący działalność w zakresie nauki jazdy zaskarżył decyzję organu podatkowego, który nałożył podatek od środków transportowych na ciężarówkę używaną do nauki jazdy. Sąd uznał, że pojazd nie kwalifikuje się jako specjalny, niezależnie od dodatkowego wyposażenia i adnotacji w dowodzie rejestracyjnym. Orzecznictwo potwierdza, że ciężarówki szkoleniowe nie są objęte zwolnieniem podatkowym.

Tematyka: zwolnienie z podatku od środków transportowych, pojazd specjalny, nauka jazdy, adnotacja 'L', orzecznictwo WSA

Podatnik prowadzący działalność w zakresie nauki jazdy zaskarżył decyzję organu podatkowego, który nałożył podatek od środków transportowych na ciężarówkę używaną do nauki jazdy. Sąd uznał, że pojazd nie kwalifikuje się jako specjalny, niezależnie od dodatkowego wyposażenia i adnotacji w dowodzie rejestracyjnym. Orzecznictwo potwierdza, że ciężarówki szkoleniowe nie są objęte zwolnieniem podatkowym.

Ciężarówka służąca do nauki jazdy nie korzysta ze zwolnienia z podatku od środków transportowych.
Stan faktyczny
Podatnik, prowadzący działalność w zakresie nauki jazdy, był właścicielem samochodu ciężarowego o dopuszczalnej
masie całkowitej 12 ton i o dwóch osiach, który służył do nauki jazdy, a w dowodzie rejestracyjnym został oznaczony
jako „L”. Ponadto, w zaświadczeniu o przeprowadzonym badaniu technicznym stwierdzono, że jest to pojazd
przystosowany do nauki jazdy oraz przeprowadzania egzaminu „L” i faktycznie pojazd posiadał dodatkowe
wyposażenie niezbędne do prowadzenia nauki jazdy.
Organ podatkowy stwierdził, że podatnik nie zgłosił powyższej ciężarówki do opodatkowania, wobec czego organ
wydał decyzję określającą od tej ciężarówki podatek od środków transportowych. Podatnik zaskarżył tę decyzję do
sądu, twierdząc, że ciężarówka jest pojazdem specjalnym, wyposażonym w celu pełnienia funkcji szkolenia
i egzaminowania kierowców. Pojazd ten nie realizuje zadań związanych z transportem. Jako pojazd specjalny
powinien być zwolniony z opodatkowania.
Stan prawny
Pojazdy specjalne korzystają ze zwolnienia z podatku od środków transportowych (art. 12 ust. 1 pkt 2 PodLokU), przy
czym ustawa podatkowa nie definiuje tego pojęcia, odsyłając jedynie do przepisów o ruchu drogowym.
Artykuł 2 pkt 36 PrDrog definiuje pojazd specjalny jako „pojazd samochodowy lub przyczepę przeznaczone do
wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego
wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji”.
Stanowisko WSA w Olsztynie
Sąd oddalił skargę podatnika. Punktem wyjścia uzasadnienia wyroku jest powyższa definicja pojazdu specjalnego.
Z tej definicji wynika, że istotną cechą pojazdu specjalnego jest jego przeznaczenie oraz dostosowanie
pojazdu do specjalnej funkcji, które musi być tego rodzaju, iż wyklucza używanie go do innych funkcji.
Tymczasem samochód wykorzystywany do nauki jazdy może być również używany do przewożenia osób bądź
rzeczy niezwiązanych z nauką jazdy, a zatem, chociaż pojazdy wykorzystywane do nauki jazdy muszą spełniać
określone parametry (mieć określone dodatkowe wyposażenie) i przejść dodatkowe badania techniczne, okoliczność
ta nie przesądza, że są to pojazdy specjalne. W dowodach rejestracyjnych takich pojazdów nie dokonuje się wpisów,
że stanowią one pojazdy specjalne. Wpis w dowodzie rejestracyjnym określonego środka transportowego oznaczenia
„L” (pojazd służący do nauki jazdy), nie ma bowiem związku z kwalifikacją pojazdu do kategorii pojazdów
specjalnych. Brak jest przepisów pozwalających uznać adnotację „L” w dowodzie rejestracyjnym pojazdu za
równoznaczną z zakwalifikowaniem pojazdu jako specjalnego. Taki wpis stanowi więc jedynie informację dla
właściwych organów administracji publicznej, jest odzwierciedleniem nakazu właściwego oznaczenia pojazdu.
Sąd dodał, że w orzecznictwie sądów wielokrotnie wyrażano już pogląd, że brak jest przepisów pozwalających uznać
adnotację „L” w dowodzie rejestracyjnym pojazdu za równoznaczną z zakwalifikowaniem go jako pojazdu
specjalnego.
Możemy jedynie potwierdzić istnienie jednolitej linii orzeczniczej, w myśl której ciężarówki służące do nauki jazdy nie
są uznawane za pojazdy specjalne, a w konsekwencji nie korzystają ze zwolnienia z podatku od środków
transportowych. Nic nie wskazuje na możliwość zmiany tego utrwalonego od lat poglądu. W tym stanie rzeczy
należałoby raczej odradzać firmom prowadzącym szkolenia kierowców upieranie się przy poglądzie przeciwnym.
Wyrok WSA w Olsztynie z 26.9.2019 r., I SA/Ol 541/19







Sąd WSA w Olsztynie potwierdził, że ciężarówki wykorzystywane do nauki jazdy nie są uznawane za pojazdy specjalne, dlatego nie korzystają ze zwolnienia z podatku od środków transportowych. Brak podstaw prawnych do zakwalifikowania ich jako pojazdów specjalnych, co oznacza konieczność opodatkowania.