Zwolnienie z PIT nagród związanych ze sprzedażą premiową

Zwolnienie z PIT nagród związanych ze sprzedażą premiową dotyczy sytuacji, gdy nagrody są przyznawane kupującym do wartości 2000 zł i związane są bezpośrednio z transakcją sprzedażową. Jednakże osoby wpływające na decyzje zakupowe nie korzystają z tego zwolnienia, co potwierdził NSA w wyroku. Nagroda musi być związana z samą transakcją, a nie z czynnikami poprzedzającymi sprzedaż, takie jak aktywizowanie do dalszych zakupów czy zachęcanie do pożądanych zachowań.

Tematyka: zwolnienie z PIT, nagrody, sprzedaż premiowa, wartość nagród, decyzje zakupowe, NSA, wyrok, promocja, reklama, limit zwolnienia, stosunek cywilnoprawny

Zwolnienie z PIT nagród związanych ze sprzedażą premiową nie obejmuje świadczeń przekazywanych
osobom, które same nie dokonują zakupu towarów lub usług, ale mają wpływ na podjęcie decyzji o zakupie
przez inne osoby.
Stan faktyczny
Spółka organizuje różnego rodzaju akcje wsparcia sprzedaży skierowane do osób fizycznych mających realny wpływ
na decyzje zakupowe klientów spółki. Co do zasady, klientami nabywającymi towary dystrybuowane przez spółkę są
sklepy, hurtownie, hotele i restauracje. Zazwyczaj osobami mającymi realny wpływ na decyzje zakupowe danego
klienta są kierownicy sklepów i hurtowni bądź osoby na stanowiskach kupców, menedżerowie hoteli lub restauracji
oraz kucharze. Z tego względu spółka organizuje akcje promocyjne, w których wydaje tym osobom nagrody
w zamian za obrót zrealizowany przez danego klienta lub zakup przez danego klienta określonego typu towarów.
Osoby te nie otrzymują tych nagród w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą.
W tym stanie faktycznym spółka skierowała wniosek o interpretację podatkową, domagając się potwierdzenia, że
powyższe nagrody korzystają ze zwolnienia z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 PDOFizU. Organ interpretujący
uznał jednak, że nagrody przydzielane przez spółkę nie są związane ze sprzedażą premiową, wobec czego nie
korzystają ze zwolnienia. WSA potwierdził stanowisko organu, oddalając skargę spółki, która wobec tego wniosła
skargę kasacyjną do NSA.
Stan prawny
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 PDOFizU zwolniona z PIT jest wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową
towarów lub usług - do kwoty 2000 zł jednorazowej nagrody. Zwolnienie nie obejmuje sytuacji, w której nagroda jest
otrzymywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ustawa nie zawiera definicji sprzedaży premiowej.
Stanowisko NSA
Sąd oddalił skargę kasacyjną spółki. Wskazał, że pojęcie „sprzedaż premiowa” zostało zaczerpnięte z języka
potocznego, a więc jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 PDOFizU należy przyjąć w znaczeniu
potocznym, czyli jako sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego. Inaczej
mówiąc, nagroda musi być związana z samą transakcją sprzedaży, a nie z czynnikami, które do niej doprowadziły (w
szczególności z procesem poprzedzającym sprzedaż).
Tak więc nagroda, o której mowa w powyższym przepisie, stanowi dodatkowe, obok świadczenia głównego
będącego przedmiotem sprzedaży, świadczenie przyznawane według reguł ustalonych przez nagradzającego bez
ekwiwalentu ze strony nagrodzonego. Ma ona zwykle zachęcić do zachowania się przez nagrodzonego
w sposób pożądany przez nagradzającego, zazwyczaj aktywizować do dalszych zakupów.
Ścisła wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 68 PDOFizU nakazuje przyjąć, że ustanowione tym przepisem zwolnienie od
podatku obejmuje wyłącznie wartość nagród przyznanych kupującemu. Gdyby wolą ustawodawcy było zwolnienie od
podatku osób mających wpływ na decyzje o zakupie towarów, czyli doradców kupującego, to zważywszy dyrektywę
racjonalnego ustawodawcy, zawarłby odpowiedni zapis w ustawie. Nie ma podstaw do dokonywania wykładni
rozszerzającej analizowanego przepisu, bowiem określa on wyjątek od zasady opodatkowania przychodów, zaś
przepisy ustanawiające zwolnienia podatkowe winny być interpretowane w sposób ścisły, a nie rozszerzający.
Argumentacja, którą posłużył się NSA, jest przekonująca. Pośredni jedynie i potencjalny związek z ewentualną
późniejszą sprzedażą nie uzasadnia twierdzenia, że nagroda jest związana ze sprzedażą premiową. Co więcej,
pogląd wyrażony w omawianym orzeczeniu był już wcześniej wypowiadany w orzecznictwie sądów administracyjnych
(zob. np. wyrok NSA z 21.8.2019 r. II FSK 2046/18). Należy więc przyjąć, że jest on dobrze ugruntowany i raczej nie
upierać się przy poglądzie przeciwnym.
Na pociechę podatnikom pozostaje możliwość stosowania zwolnienia z PIT świadczeń przekazywanych w związku
z promocją lub reklamą (art. 21 ust. 1 pkt 68a PDOFizU). Tyle tylko, że w przypadku tego zwolnienia limit zwolnienia
jest dziesięciokrotnie mniejszy, bo wynosi 200 zł, a na dodatek zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie
jest dokonywane na rzecz osoby pozostającej z promującą się w ten sposób firmą w stosunku cywilnoprawnym.
Wyrok NSA z 30.10.2019 r., II FSK 2455/18

Wyrok NSA stanowi, że zwolnienie z PIT dotyczy jedynie nagród przyznawanych kupującym, a nie osobom wpływającym na decyzje zakupowe. Wartość nagród nie może przekroczyć 2000 zł i muszą być bezpośrednio związane z transakcją sprzedażową. Alternatywą jest zwolnienie z PIT świadczeń w związku z promocją lub reklamą, ale z limitem 200 zł i warunkiem braku stosunku cywilnoprawnego z firmą promującą.