Czynsz za dzierżawę logo to przychód z umowy dzierżawy, a nie z tytułu praw majątkowych

Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że czynsz za dzierżawę logo to przychód z umowy dzierżawy, nie z tytułu praw majątkowych. T.N. zawarł umowę dzierżawy praw do logotypów z zagraniczną spółką, planując również umowy z innymi podmiotami. Wniosek dotyczył opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z umowy dzierżawy. Minister Finansów stwierdził, że dochód z dzierżawy logo to przychód z praw majątkowych, podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej. Wyrok NSA potwierdził, że przychód z udostępniania logotypu to przychód z praw majątkowych, nie opodatkowany ryczałtem.

Tematyka: umowa dzierżawy, logo, czynsz, prawo majątkowe, podatek dochodowy, ryczałt, skala podatkowa, udostępnianie znaku towarowego, Naczelny Sąd Administracyjny

Jeśli autorskie prawo majątkowe do logotypów jest przedmiotem umowy dzierżawy, to wynagrodzenie z tego
tytułu jest przychodem uzyskiwanym bezpośrednio na podstawie umowy dzierżawy i nie ma bezpośredniego
znaczenia dla oceny kwalifikacji źródła tego przychodu co jest przedmiotem dzierżawy, rzecz czy prawo –
uznał Naczelny Sąd Administracyjny.
Stan faktyczny
T.N. we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego wskazał, że dysponuje autorskimi prawami
majątkowymi do logotypów i zamierza złożyć wnioski o rejestrację znaków towarowych, które dotyczyć będą
oznaczeń odpowiadających logotypom. Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej. We wniosku wyjaśnił, że
zawarł ze Spółką „A.” mającą siedzibę zagranicą umowę dzierżawy praw do logotypów, zamierza również
w przyszłości zawierać umowy z innymi spółkami. W ramach umowy T.N. zobowiązał się oddać Spółce „A.” prawa do
logotypów (do ich używania i pobierania pożytków przez czas nieoznaczony), która w zamian zobowiązała się płacić
miesięczny czynsz. Spółka „A.” dysponuje prawem do poddzierżawy na rzecz pozostałych spółek z grupy, do której
należy, w zakresie odpowiednim do ich oznaczeń firmowych i pobierania z tego tytułu pożytków cywilnych w postaci
czynszu poddzierżawy.
W związku z tym podatnik zapytał:
1) czy przychód z czynszu z umowy dzierżawy praw do logotypów wynikający z ww. umowy może zostać
opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 1 pkt 2, art. 2 ust. 1a, art. 6
ust. 1a, art. 12 ust. 1 pkt 3a ustawy z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j.: Dz.U. z 2019 r. poz. 43; dalej jako: RyczałtU), według
stawki 8,5%?
2) czy ta stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych może zostać zastosowana gdy T.N. zawrze
więcej niż jedną umowę dzierżawy?
T.N. stwierdził, że przedmiotem dzierżawy mogą być też prawa autorskie, zaś w umowie zawarto postanowienia
charakterystyczne dla umowy dzierżawy, gdyż dzierżawca ma prawo pobierania pożytków cywilnych i może czerpać
przychody z umów poddzierżawy. Jeśli prawo majątkowe jest przedmiotem dzierżawy to należy uznać, że przychód
jest uzyskiwany bezpośrednio na podstawie umowy dzierżawy. Podatnik dowodził też, że wielość umów nie wpłynie
też na uznanie przychodów za pozyskane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, bo ich przedmiot
będzie nadal składnikiem majątku prywatnego podatnika.
Stanowiska Ministra Finansów, WSA i NSA
Minister Finansów stwierdził, że czynsz dzierżawny uzyskiwany przez T.N. z tytułu udostępnienia osobie prawnej
logotypu do wykorzystania i pobierania pożytków będzie stanowił przychód z praw majątkowych, o którym mowa
w art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz.U.
z 2019 r. poz. 1387; dalej jako: PDOFizU), podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej z art. 27 ust. 1
PDOFizU. Organ wskazał, że opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mogą podlegać
jedynie przychody uzyskiwane przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej, najmu, dzierżawy,
poddzierżawy i umów o podobnym charakterze, przy czym kwalifikacji przychodów należy dokonywać na podstawie
PDOFizU. Wszystkie przychody uzyskane w związku z posiadaniem, udostępnianiem, korzystaniem z logotypu lub
znaku towarowego zaliczane są do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 PDOFizU i nie ma
podstaw do opodatkowania ich w formie ryczałtu. Bez znaczenia jest też liczba umów dzierżawy, bo dochody z praw
majątkowych podlegają kumulacji i wspólnemu rozliczeniu.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Jak wyjaśniono, logotyp to termin rozpoznawalny
od początku XIX w. jako forma graficzna będąca interpretacją brzmienia nazwy i jednoznacznie identyfikująca markę,
firmę, agencję, organizację, produkt, usługę, przedsięwzięcie, imprezę oraz każdy inny rodzaj aktywności
gospodarczej lub społecznej. W ocenie Sądu, przychód z korzystania przez podatnika z posiadanego znaku
towarowego, a zatem także z odpłatnego udostępnienia praw do korzystania z tego znaku innym podmiotom, stanowi
przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 PDOFizU, niezależnie od tego,
czy podatnik zawrze umowę o jego udostępnianie jako podmiot gospodarczy, czy też poza prowadzoną działalnością
gospodarczą, a także niezależnie od rodzaju umowy, na podstawie której to udostępnienie nastąpi (zob. wyrok NSA
z 22.3.2019 r., II FSK 955/17; wyrok NSA z 28.7.2016 r., II FSK 1908/14).

Brak jest zatem podstaw prawnych do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
przychodów ze źródła przychodów, jakim są prawa majątkowe, w tym także przychodów uzyskiwanych z odpłatnego
udostępniania znaku towarowego. Przychody te należy zakwalifikować jako przychód z praw majątkowych,
podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 PDOFizU
Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok sądu I instancji i zaskarżoną interpretację, stwierdzając, że
źródłem określonym w art. 10 ust. 1 pkt 6 PDOFizU mogą być objęte zarówno przychody osiągane
z dzierżawy rzeczy, jak i dzierżawy praw. Jak wyjaśniono, przychodem z praw majątkowych w rozumieniu art.
10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 PDOFizU jest każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe.
Natomiast wówczas, gdy wynagrodzenie za prawo do używania znaku towarowego wypłacane jest na
podstawie umowy dzierżawy, przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z tytułu umowy dzierżawy,
prawo majątkowe jest bowiem, jako przedmiot dzierżawy, jedynie pośrednim źródłem przychodu.
W uzasadnieniu orzeczenia podkreślono, że rozstrzygnięcie to stanowi odejście od dotychczasowej linii
orzeczniczej.
Wyrok NSA z 8.11.2019 r., II FSK 3715/17

Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok sądu I instancji, potwierdzając, że dochód z umowy dzierżawy logo jest przychodem z tytułu umowy dzierżawy, a nie z praw majątkowych. Orzeczenie to stanowi zmianę w interpretacji prawa podatkowego.