Podatek od sprzedaży detalicznej

Opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej podlega m.in. przychód ze sprzedaży detalicznej zaewidencjonowany na kasie rejestrującej. W sytuacji gdy podmiot ewidencjonuje zarówno sprzedaż detaliczną jak i inną na jednej kasie, wartość sprzedaży detalicznej powinna być wyodrębniona z wartości całkowitej sprzedaży. Interpretacja indywidualna z 2.12.2019 r. wyjaśnia, że istnieje elastyczność w wyodrębnianiu tej wartości, podkreślając, że istotne jest prawidłowe rozliczenie podatku od sprzedaży detalicznej.

Tematyka: podatek od sprzedaży detalicznej, ewidencjonowanie, kasie rejestrującej, wartość sprzedaży detalicznej, interpretacja indywidualna

Opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej podlega m.in. przychód ze sprzedaży detalicznej zaewidencjonowany na kasie rejestrującej. W sytuacji gdy podmiot ewidencjonuje zarówno sprzedaż detaliczną jak i inną na jednej kasie, wartość sprzedaży detalicznej powinna być wyodrębniona z wartości całkowitej sprzedaży. Interpretacja indywidualna z 2.12.2019 r. wyjaśnia, że istnieje elastyczność w wyodrębnianiu tej wartości, podkreślając, że istotne jest prawidłowe rozliczenie podatku od sprzedaży detalicznej.

Opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej podlega m.in. przychód ze sprzedaży detalicznej
zaewidencjonowany na kasie rejestrującej. Zatem w sytuacji gdy dany podmiot ewidencjonuje na jednej
kasie rejestrującej zarówno sprzedaż detaliczną jak i inną, to powinien z wartości całkowitej
zaewidencjonowanej sprzedaży wyodrębnić wartość sprzedaży detalicznej. Przepisy ustawy nie precyzują
w jaki sposób należy w takiej sytuacji wyodrębnić wartość sprzedaży detalicznej, zatem należy uznać, że
każdy sposób który prowadzi do prawidłowego rozliczenia podatku od sprzedaży detalicznej jest
dopuszczalny – orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (interpretacja indywidualna z 2.12.2019 r.,
0111-KDIB3-3.4019.7.2019.1.PK).
Opis stanu faktycznego
W dniu 2.10.2019 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej wniosek o wydanie interpretacji
indywidualnej dotyczącej podatku od sprzedaży detalicznej w przedmiocie określenia podstawy opodatkowania gdy
sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż inna niż detaliczna są ewidencjonowane na jednej kasie rejestrującej.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
• Wnioskodawca spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową
mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w miejscowości Częstochowa. W ramach działalności
gospodarczej Spółka dokonuje odpłatnego zbywania różnych towarów.
• W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje sprzedaży detalicznej w rozumieniu art. 3 pkt 5
PodSprzedDetU. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje także sprzedaży innej niż
sprzedaż detaliczna w rozumieniu art. 3 pkt 5 PodSprzedDetU.
• Przychód ze sprzedaży detalicznej jest ewidencjonowany w kasie rejestrującej, o której mowa w art. 111 ust. 1
VATU (Spółka nie korzysta ze zwolnień z ewidencjonowania określonych w przepisach wykonawczych wydanych na
podstawie art. 111 ust. 8 VATU).
• Przychód ze sprzedaży innej niż sprzedaż detaliczna w rozumieniu art. 3 pkt 5 PodSprzedDetU również może być
ewidencjonowany w kasie rejestrującej, o której mowa w art. 111 ust. 1 VATU. Przychód ze sprzedaży innej niż
sprzedaż detaliczna w rozumieniu art. 3 pkt 5 PodSprzedDetU, który może być ewidencjonowany w kasie
rejestrującej to w szczególności przychód ze sprzedaży dokonywanej na rzecz innych osób niż konsumenci
w rozumieniu art. 3 pkt 3 PodSprzedDetU lub przychód z umów sprzedaży zawieranych z konsumentami
w rozumieniu art. 3 pkt 3 PodSprzedDetU, lecz w inny sposób niż określono w art. 3 pkt 5 lit. a i b PodSprzedDetU.
• Przychód ze sprzedaży detalicznej w rozumieniu art. 3 pkt 5 PodSprzedDetU oraz ze sprzedaży innej niż sprzedaż
detaliczna w rozumieniu art. 3 pkt 5 PodSprzedDetU może być ewidencjonowany w tej samej kasie rejestrującej.
• Spółka na podstawie posiadanych informacji gromadzonych poza kasą rejestrującą, w oddzielnych komputerowych
zbiorach danych lub bazach danych, równoważnych z księgami rachunkowymi jest w stanie określić, jaką część
przychodu zaewidencjonowanego w danej kasie rejestrującej stanowi przychód ze sprzedaży detalicznej
w rozumieniu art. 3 pkt 5 PodSprzedDetU, a jaką część stanowi przychód ze sprzedaży innej niż sprzedaż detaliczna
w rozumieniu art. 3 pkt 5 PodSprzedDetU.
Z uzasadnienia
Zgodnie z art. 5 PodSprzedDetU przedmiotem opodatkowania podatkiem jest przychód ze sprzedaży detalicznej.
Przychodem ze sprzedaży detalicznej są kwoty otrzymane przez podatnika z tytułu sprzedaży, o której mowa w ust.
1, w tym zaliczki, raty, przedpłaty i zadatki, także w przypadku, gdy kwoty te podatnik otrzymał przed wydaniem
towaru (art. 6 ust. 2 PodSprzedDetU). Przychód ze sprzedaży detalicznej określa się na podstawie wielkości obrotu
zaewidencjonowanego przy pomocy kas rejestrujących oraz obrotu niezaewidencjonowanego zgodnie ze
zwolnieniem określonym w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 8 VATU (art. 6 ust. 3
PodSprzedDetU). Przychód ze sprzedaży detalicznej nie obejmuje należnego podatku od towarów i usług (art. 6 ust.
4 PodSprzedDetU).
Z wniosku wynika, że Spółka w ramach działalności gospodarczej dokonuje odpłatnego zbywania różnych towarów,
w tym sprzedaży detalicznej w rozumieniu art. 3 pkt 5 PodSprzedDetU. Przychód ze sprzedaży detalicznej jak
i przychód ze sprzedaży innej niż sprzedaż detaliczna jest ewidencjonowany na jednej kasie rejestrującej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy przychód ze sprzedaży innej niż sprzedaż detaliczna stanowi



przedmiot opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej, w przypadku łącznego ewidencjonowania na kasie
rejestrującej zarówno przychodu ze sprzedaży detalicznej jak i przychodu ze sprzedaży innej niż sprzedaż detaliczna.
Mając na uwadze przytoczone przepisy należy stwierdzić, że dla obliczenia podstawy opodatkowania dla celów
naliczenia i poboru podatku od sprzedaży detalicznej brana jest tylko wartość przychodu generowana
z tytułu sprzedaży detalicznej w rozumieniu art. 3 ust. 5 PodSprzedDetU, która została zaewidencjonowana
na kasach rejestrujących oraz obrotu niezaewidencjonowanego zgodnie z przewidzianymi zwolnieniami
w tym zakresie. Natomiast, do obliczenia przychodu służącego określeniu podstawy opodatkowania podatkiem od
sprzedaży detalicznej, nie uwzględnia się obrotu wynikającego ze sprzedaży innej niż sprzedaż detaliczna
w rozumieniu art. 3 ust. 5 PodSprzedDetU, niezależnie od tego czy jest on ewidencjonowany czy też nie na kasach
rejestrujących jak i niezalenie od tego czy jest on ewidencjonowany na tej samej kasie rejestrującej co obrót ze
sprzedaży detalicznej czy też na kasie na której nie jest ewidencjonowany obrót z tytułu sprzedaży detalicznej.
Odrębną kwestią, wymagającą wyjaśnienia, jest czy w przypadku ewidencjonowania w kasie rejestrującej
przychodu ze sprzedaży detalicznej jak i przychodu ze sprzedaży innej niż sprzedaż detaliczna, Spółka może,
celem ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej, określić przychód ze
sprzedaży detalicznej w taki sposób, że łączny przychód zaewidencjonowany w kasie rejestrującej
pomniejszy o przychód ze sprzedaży innej niż detaliczna, ustalony na podstawie posiadanych przez Spółkę
informacji, gromadzonych poza kasą rejestrującą, w oddzielnych komputerowych zbiorach danych lub
bazach danych, równoważnych z księgami rachunkowymi?
Zgodnie z art. 10 ust. 1 PodSprzedDetU podatnicy są obowiązani, bez wezwania właściwego organu podatkowego:
1. składać właściwemu dla podatnika naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe o wysokości podatku,
sporządzone według ustalonego wzoru,
2. obliczać i wpłacać podatek na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego właściwy dla podatnika
naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia
miesiąca następującego po miesiącu, którego podatek dotyczy
Z powyższego przepisu wynika, że podatnik podatku od sprzedaży detalicznej jest zobowiązany do
samoobliczenia podatku, do jego zadeklarowania o zapłacenia. Jak wskazano powyżej opodatkowaniu
podatkiem od sprzedaży detalicznej podlega m.in. przychód ze sprzedaży detalicznej zaewidencjonowany na kasie
rejestrującej. Zatem w sytuacji gdy dany podmiot ewidencjonuje na jednej kasie rejestrującej zarówno sprzedaż
detaliczną jak i inną, to powinien z wartości całkowitej zaewidencjonowanej sprzedaży wyodrębnić wartość sprzedaży
detalicznej. Przepisy PodSprzedDetU nie precyzują w jaki sposób należy w takiej sytuacji wyodrębnić wartość
sprzedaży detalicznej, zatem należy uznać, że każdy sposób który prowadzi do prawidłowego rozliczenia podatku od
sprzedaży detalicznej jest dopuszczalny.
Wnioskodawca wskazuje, że na podstawie posiadanych informacji gromadzonych poza kasą rejestrującą,
w oddzielnych komputerowych zbiorach danych lub bazach danych, równoważnych z księgami rachunkowymi jest
w stanie określić, jaką część przychodu zaewidencjonowanego w danej kasie rejestrującej stanowi przychód ze
sprzedaży detalicznej, a jaką część stanowi przychód ze sprzedaży innej niż sprzedaż detaliczna.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 180 § 1 OrdPU, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się
do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Dowodami w postępowaniu podatkowym mogą być
w szczególności księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały
i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku
działalności analitycznej Krajowej Administracji Skarbowej, czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub
kontroli celno-skarbowej oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo postępowania w sprawach
o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe (art. 181 OrdPU).
Użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że katalog dowodów jest otwarty. Wskazane
jest zatem posiadanie (pod kątem ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego) wszelkich dowodów,
potwierdzających zaistnienie danego zdarzenia gospodarczego.
Dlatego należy uznać, że Wnioskodawca, dla prawidłowego określenia jaką część przychodu zaewidencjonowanego
w danej kasie rejestrującej stanowi przychód ze sprzedaży detalicznej, a jaką część stanowi przychód ze sprzedaży
innej niż sprzedaż detaliczna, może posługiwać się posiadanymi informacjami gromadzonymi poza kasą rejestrującą,
w oddzielnych komputerowych zbiorach danych lub bazach danych, równoważnych z księgami rachunkowymi.
Stanowisko organu podatkowego wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej nie podlega
przychód ze sprzedaży innej niż sprzedaż detaliczna pomimo tego, że jest ewidencjonowany na tej samej kasie
rejestrującej co sprzedaż detaliczna. Dla określenia wartości sprzedaży detalicznej, ewidencjonowanej na jednej
kasie wraz ze sprzedażą inną niż sprzedaż detaliczna, dopuszczalne jest posługiwanie się informacjami




gromadzonymi poza kasą rejestrującą, w oddzielnych komputerowych zbiorach danych lub bazach danych,
równoważnych z księgami rachunkowymi.
Interpretacja indywidualna z 2.12.2019 r., 0111-KDIB3-3.4019.7.2019.1.PK







Podsumowując, opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej podlega przychód ze sprzedaży detalicznej zaewidencjonowany na kasie rejestrującej. W przypadku łącznego ewidencjonowania przychodu ze sprzedaży detalicznej i innej niż detaliczna, istotne jest wyodrębnienie wartości sprzedaży detalicznej. Interpretacja indywidualna z 2.12.2019 r. potwierdza, że istnieje dowolność w wyznaczaniu tej wartości, byle prowadziła do prawidłowego rozliczenia podatku.