Skutki podatkowe sprzedaży praw do znaku towarowego

W konsekwencji planowanej sprzedaży prawa do Znaku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 VATU. Znajdujemy się w sytuacji, gdzie transakcja związana z Znakiem spełnia definicję świadczenia usług i będzie dokonana przez podatnika VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotem rozważań jest kwestia opodatkowania Transakcji oraz analiza stanu faktycznego, w którym Zbywca zamierza zmienić profil działalności, co wpłynie na planowaną sprzedaż Znaku.

Tematyka: podatek od towarów i usług, sprzedaż praw do Znaku, wartość niematerialna i prawna, działalność gospodarcza, opodatkowanie, Transakcja

W konsekwencji należy stwierdzić, że planowana sprzedaż prawa do Znaku będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 VATU), gdyż zbycie znaku towarowego spełnia definicję
świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz czynność ta będzie dokonana przez podatnika
podatku od towarów i usług (o których mowa w art. 15 ust. 1 VATU) w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 VATU) - orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Opis stanu faktycznego
Spółka jawna (dalej „Zbywca”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, właścicielem praw do znaku
towarowego (dalej: „Znak”). Z tytułu prowadzonej działalności Zbywca nie korzysta ze zwolnienia z podatku od
towarów i usług. Na moment złożenia przedmiotowego wniosku, Znak jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej
pomiędzy Zbywcą a podmiotem trzecim (spółką komandytową) oraz jedynym przedmiotem działalności gospodarczej
Zbywcy jest wynikająca z tej umowy dzierżawa praw do Znaku.
Zbywca zamierza jednak dokonać zmian w zakresie prowadzonej działalności, zamierza rozwinąć działalność
w zakresie obrotu lub najmu nieruchomości. W związku z tym od ponad roku Zbywca przygotowuje nieruchomości do
własnej lub wspólnej zabudowy przeprowadzając stosowne analizy oraz występując o wydanie warunków zabudowy.
Na moment złożenia niniejszego wniosku nieruchomość, na której ma być przeprowadzona inwestycja nie jest
własnością Zbywcy - stanowi ona własność wspólników Zbywcy. Z chwilą pozyskania prawomocnych warunków
zabudowy planowane jest przeniesienie tych gruntów do majątku Zbywcy celem prowadzenia działalności
gospodarczej przez Zbywcę z wykorzystaniem tych nieruchomości. Obecnie Znak stanowi główne i najbardziej
wartościowe aktywa znajdujące się we własności Zbywcy.
Poza Znakiem, Zbywca posiada jednak również inne aktywa, np. w postaci środków pieniężnych na rachunku
bankowym oraz samochodu. Zbywca planuje dokonać zmiany profilu działalności. Nowa działalność prowadzona
przez Zbywcę będzie opierać się m.in. na transakcjach związanych z rynkiem nieruchomości, w tym obrocie
nieruchomościami oraz oddawaniu nieruchomości w najem.
W związku z planowaną zmianą profilu działalności Zbywca zamierza rozwiązać umowę dzierżawy Znaku i sprzedać
Znak (dalej: „Transakcja”). Transakcja będzie miała miejsce w 2019 r. albo w 2020 r. Umowa sprzedaży Znaku
zawarta zostanie pomiędzy Zbywcą a Spółką Akcyjną w organizacji (dalej: „Nabywca”), która w dniu planowanej
Transakcji będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Transakcja sprzedaży zawarta pomiędzy
Zbywcą i Nabywcą dotyczyć będzie wyłącznie praw do Znaku. Z tego też powodu żadne inne składniki majątku, ani
też zobowiązania, nie zostaną przeniesione pomiędzy Zbywcą i Nabywcą. Celem Nabywcy jest przejęcie w drodze
Transakcji praw do Znaku, który to Znak Nabywca zamierza wykorzystywać w wprowadzonej przez siebie
działalności gospodarczej, obejmującej obrót towarami oznaczonymi Znakiem - wyłącznie na potrzeby czynności
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Planowana przez Nabywcę działalność nie będzie korzystać ze
zwolnienia z podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym opisem zadano pytanie, czy sprzedaż praw do Znaku w ramach Transakcji będzie
przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Z uzasadnienia
Z opisu sprawy wynika, że Zbywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, właścicielem praw do
znaku towarowego. Znak jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej pomiędzy Zbywcą a podmiotem trzecim
(spółką komandytową). Na moment złożenia przedmiotowego wniosku, jedynym przedmiotem działalności
gospodarczej Zbywcy jest wynikająca z tej umowy dzierżawa praw do Znaku. Poza Znakiem, Zbywca posiada jednak
również inne aktywa, np. w postaci środków pieniężnych na rachunku bankowym oraz samochodu. Zbywca planuje
dokonać zmiany profilu działalności. Nowa działalność prowadzona przez Zbywcę będzie opierać się m.in. na
transakcjach związanych z rynkiem nieruchomości, w tym obrocie nieruchomościami oraz oddawaniu nieruchomości
w najem. Przedmiotem wątpliwości Zainteresowanych jest kwestia, czy sprzedaż praw do Znaku w ramach
Transakcji będzie przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 120 ust. 1 PrWłPrzem – znakiem towarowym może być
każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do
odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa. Stosownie do treści art.
120 ust. 2 PrWłPrzem – znakiem towarowym, w rozumieniu ust. 1, może być w szczególności wyraz, rysunek,
ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także

melodia lub inny sygnał dźwiękowy. Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne (art. 121
PrWłPrzem). Na mocy art. 153 ust. 1 PrWłPrzem – przez uzyskanie prawa ochronnego nabywa się prawo
wyłącznego używania znaku towarowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej
Polskiej. Czas trwania prawa ochronnego na znak towarowy wynosi 10 lat od daty zgłoszenia znaku towarowego
w Urzędzie Patentowym (art. 153 ust. 2 PrWłPrzem).
Prawo ochronne na znak towarowy może zostać, na wniosek uprawnionego, przedłużone, w drodze decyzji, dla
wszystkich lub części towarów, na kolejne okresy dziesięcioletnie – art. 153 ust. 3 PrWłPrzem. Prawo ochronne na
znak towarowy jest bezwzględnym prawem podmiotowym o określonej przepisami PrWłPrzem czasowej
i terytorialnej skuteczności.
Należy wskazać, że nie każda czynność, która stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 VATU, podlega
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli
zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
VATU. Jak stanowi art. 15 ust. 1 VATU – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką
działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 VATU.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy wykonywane będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej czynności. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do
konkretnej czynności mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, iż prowadzi on działalność
gospodarczą w rozumieniu przepisów VATU. Biorąc powyższe pod uwagę należy zauważyć, że wartość prawa do
znaku towarowego mieści się w kategorii „wartości niematerialnych i prawnych”, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1
VATU, zaś przeniesienie wartości ww. prawa do Znaku zalicza się do świadczenia usług, realizowanych w ramach
działalności gospodarczej.
W konsekwencji należy stwierdzić, że planowana sprzedaż prawa do Znaku będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 VATU), gdyż zbycie znaku towarowego spełnia definicję
świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 VATU oraz czynność ta będzie dokonana przez podatnika podatku
od towarów i usług (o których mowa w art. 15 ust. 1 VATU) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
(zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 VATU).
Zgodnie z art. 120 ust. 1 PrWłPrzem znakiem towarowym może być każde oznaczenie umożliwiające odróżnienie
towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa oraz możliwe do przedstawienia w rejestrze
znaków towarowych w sposób pozwalający na ustalenie jednoznacznego i dokładnego przedmiotu udzielonej
ochrony.
Znakiem towarowym są wszelkie znaki, oznaczenia, symbole, których zadaniem jest indywidualizowanie towarów lub
usług na rynku. W piśmiennictwie wskazuje się, że znaki pełnią trzy funkcje: oznaczania pochodzenia,
jakościową, reklamową. Znak towarowy oznacza pochodzenie, gdy wskazuje, że opatrzone tym znakiem towary lub
usługi pochodzą z tego samego źródła (gwarantującego i kontrolującego ich jakość). Funkcja jakościowa znaku
towarowego polega na informowaniu przez znak, że wszystkie opatrzone nim towary lub usługi są takiej samej
jakości. Funkcję reklamową wypełnia znak, jeśli zachęca on do zakupu opatrzonych tym znakiem towarów lub usług.
Słusznie więc zauważono, że taka sytuacja ma miejsce, jeśli klienci z danym znakiem towarowym kojarzą dobrą
jakość towarów lub usług lub też znak ten przyciąga uwagę klientów - wywołuje u nich pozytywne skojarzenia lub
w inny sposób pozytywnie oddziałuje. Funkcję reklamową przede wszystkim realizują renomowane znaki towarowe.
Należy zauważyć, że wartość znaku towarowego mieści się w kategorii „wartości niematerialnych
i prawnych”, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 VATU. Wynika z tego, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym
przeniesienie wartości ww. znaku stanowi świadczenia usług. Tym samym, znak towarowy mieści się w kategorii
wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 VATU, a więc sprzedaż praw do Znaku
w ramach Transakcji zaliczyć należy do świadczenia usług, i będzie ona opodatkowana podatkiem od towarów
i usług.
Interpretacja indywidualna z 9.9.2019 r., 0114-KDIP1-1.4012.376.2019.2.JO

Sprzedaż praw do Znaku w ramach Transakcji będzie przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wartość Znaku towarowego stanowi wartość niematerialną i prawna, a jego sprzedaż jest uznawana za świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej. Analiza przepisów prawa wskazuje, że planowana Transakcja będzie opodatkowana zgodnie z obowiązującymi przepisami.