Koszt uzyskania przychodu z tytułu wniesienia aportu

Tematyka: aport, koszt uzyskania przychodu, wniesienie wkładu, podatek PIT, aport do spółki kapitałowej, wartość rynkowa udziałów, koszty podatkowe

Jeżeli podatnik nie wykorzystywał wnoszonych aportem składników majątkowych wcześniej we własnej
działalności gospodarczej, to kosztem uzyskania przychodu z tytułu wniesienia aportu do spółki kapitałowej
mogą być tylko faktyczne wydatki poniesione przez podatnika na składniki majątkowe wniesione aportem.
Stan faktyczny
Podatnik, osoba fizyczna, wniósł do nowotworzonej spółki z o.o. wkład niepieniężny (aport) w postaci 1/2 udziału
w następujących składnikach majątkowych: linii technologicznej oraz w prawach majątkowych do wartości
niematerialnych, tj. patentach na wynalazek, wzorach przemysłowych, dokumentacji technicznej i prawach
autorskich. Co ważne dla ostatecznego rozstrzygnięcia sprawy, podatnik nie wykorzystywał powyższych składników
we własnej działalności gospodarczej. W zamian za ten wkład podatnik otrzymał 44 udziały o łącznej wartości
nominalnej 4 400 000 zł.
Podatnik nie zgłosił tego zdarzenia do opodatkowania podatkiem PIT, co wyszło na jaw w trakcie kontroli celno-
skarbowej. Podatnik nie zgodził się z wynikiem tej kontroli, wobec czego organ wydał decyzję, w której przyjął
przychód w wysokości 4 400 000, koszty uzyskania tego przychodu w wysokości 5174,87 zł i w efekcie wymierzył
podatek w kwocie 835 017 zł.
Podatnik zaskarżył tę decyzję do sądu, zarzucając m.in. błędne określenie kosztów uzyskania przychodów.
Stan prawny
Przychód z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej (aportu) podlega opodatkowaniu podatkiem
PIT (art. 17 ust. 1 pkt 9 PDOFizU). Stawka podatku wynosi 19%, a podstawą opodatkowania jest przychód
pomniejszony o uregulowane w sposób szczególny koszty uzyskania przychodu (art. 30b ust. 2 pkt 5 PDOFizU). Jeśli
przedmiotem aportu są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, to kosztem podatkowym jest wartość
początkowa wkładu, zaktualizowana i pomniejszona o sumę dokonanych przed wniesieniem wkładu odpisów
amortyzacyjnych (art. 22 ust. 1e pkt 1 PDOFizU). Zastosowania tego przepisu domagał się podatnik. W pozostałych
przypadkach (pomijając wniesienie udziałów lub akcji i inne przypadki szczególne, które tu nie wchodzą w grę)
kosztem podatkowym są faktycznie poniesione i niezaliczone uprzednio do kosztów wydatki na nabycie lub
wytworzenie składników wnoszonych teraz aportem (art. 22 ust. 1e pkt 3 PDOFizU). I ten przepis zastosował organ
podatkowy w decyzji.
Stanowisko WSA w Rzeszowie
Sąd oddalił skargę podatnika. Stwierdził, że korzystne dla niego rozwiązanie w postaci uznania za koszt wartości
wnoszonego wkładu jest niemożliwe ze względu na to, że podatnik nie wykorzystywał ich we własnej działalności
gospodarczej i tym samym nie wprowadził ich do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
co jest warunkiem koniecznym stosowania tej korzystnej regulacji przewidzianej w art. 22 ust. 1e pkt 1 PDOFizU.
W tej sytuacji nie ma wątpliwości, że kosztem podatkowym mogą być tylko faktyczne wydatki poniesione przez
podatnika na składniki majątkowe wniesione aportem (art. 22 ust. 1e pkt 3 PDOFizU). A te organ podatkowy
uwzględnił, wobec czego decyzję należy uznać za prawidłową.
Opodatkowanie wniesienia wkładu do spółki opatrzone jest regulacjami, które mogą rodzić kłopoty po stronie
podatników. Niniejsza sprawa jest tego przykładem. Podatnik najpierw nie zorientował się chyba, że osiągnął
przychód podlegający opodatkowaniu (wszczęto zresztą wobec niego postępowanie karnoskarbowe), a potem trwał
przy błędnym stanowisku co do określenia kosztów uzyskania tego przychodu. Trafność rozstrzygnięcia sądu nie
budzi bowiem - w świetle przytoczonych przepisów - wątpliwości. Wszystko to spowodowało obowiązek zapłaty nie
tylko wysokiego podatku, ale też niebagatelnych odsetek od zaległości podatkowej.
Dodajmy na marginesie, że w czasie, którego dotyczy opisywana sprawa, przychodem z tytułu wniesienia aportu była
jedynie nominalna wartość objętych udziałów (akcji). Obecnie, jeśli wartość rynkowa tych udziałów (akcji) jest
większa od nominalnej, przychodem jest wartość rynkowa. Ta niekorzystna dla podatników zmiana weszła w życie
1.1.2017 r. Zmiana ta nie dotyczy jednak ustalania kosztów podatkowych, o co poszło w niniejszej sprawie.
Wyrok WSA w Rzeszowie z 5.12.2019 r., I SA/Rz 524/19

Opodatkowanie wniesienia wkładu do spółki opatrzone jest regulacjami, które mogą rodzić kłopoty po stronie podatników. W tej konkretnej sprawie podatnik nie zdołał przekonać sądu do uznania za koszt wartości wniesionego wkładu, co skutkowało koniecznością zapłaty wysokiego podatku i odsetek od zaległości podatkowej.