Odliczanie VAT od usług gastronomicznych nabywanych w ramach usług gastronomicznych
Publikacja omawia kwestię odliczania VAT od usług gastronomicznych nabywanych w ramach prowadzonej działalności gastronomicznej. Czynny podatnik VAT wystąpił o interpretację podatkową w tej sprawie, a sąd podjął decyzję w tej sprawie. Artykuł analizuje stan faktyczny, stan prawny oraz stanowisko WSA w Olsztynie w tej kwestii.
Tematyka: odliczanie VAT, usługi gastronomiczne, działalność gastronomiczna, interpretacja podatkowa, wyrok sądu, WSA Olsztyn
Publikacja omawia kwestię odliczania VAT od usług gastronomicznych nabywanych w ramach prowadzonej działalności gastronomicznej. Czynny podatnik VAT wystąpił o interpretację podatkową w tej sprawie, a sąd podjął decyzję w tej sprawie. Artykuł analizuje stan faktyczny, stan prawny oraz stanowisko WSA w Olsztynie w tej kwestii.
Wyłączenia możliwości odliczania podatku naliczonego nie stosuje się usług gastronomicznych nabywanych w ramach prowadzonej działalności gastronomicznej. Stan faktyczny Czynny podatnik VAT świadczy usługi gastronomiczne oraz cateringowe. Znaczna część świadczonych przez niego usług jest wytwarzana samodzielnie, z wykorzystaniem własnych zasobów technicznych i osobowych. Jednak pewna część świadczonych przez podatnika usług pochodzi od podmiotów zewnętrznych, będących podatnikami VAT, którzy wykonanie przedmiotowych usług dokumentują fakturami. Wszystkie zakupione przez podatnika usługi gastronomiczne oraz cateringowe w całości są w całości odsprzedawane kontrahentom podatnika, czyli ich konsumentom. Sprzedaż ta w całości jest dokumentowana fakturami, a podatek należny z nich wynikający w całości wykazywany jest w składanych deklaracjach VAT-7. Podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, pytając, czy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od usług nabytych od podmiotów zewnętrznych. Zdaniem podatnika, prawo to mu przysługuje. W wydanej interpretacji organ uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe w odniesieniu do usług cateringowych, ale nieprawidłowe w odniesieniu do usług gastronomicznych. Obowiązuje bowiem przepis, który wyraźnie wyłącza odliczanie VAT od usług gastronomicznych. Podatnik zaskarżył interpretację, z zakresie usług gastronomicznych, do sądu. Stan prawny Przepisem, na którym oparł się organ interpretujący, jest art. 88 ust. 1 pkt 4 VATU. Zgodnie z tym przepisem „obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych". Stanowisko WSA w Olsztynie Sąd uchylił interpretację, zauważając na wstępie, że w sprawie istotne jest to, że podatnik prowadzi wyłącznie działalność gastronomiczną. Sąd wskazał, że celem przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 VATU jest wyłączenie odliczania VAT od wydatków o charakterze reprezentacyjnym, które choć związane z działalnością gospodarczą podatników, mają również zabarwienie osobiste, skoro podatnicy sami z tych usług mogą korzystać jako ich konsumenci. Sytuacja taka nie zachodzi w niniejszej sprawie, w której zakup usług gastronomicznych nie jest „związany z działalnością" podatnika, ale stanowi jej istotę. Innymi słowy, celem przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 VATU jest zakaz odliczania podatku od tego rodzaju wydatków na towary i usługi, które jedynie pod pozorem wykorzystania ich w działalności gospodarczej podatnika są lub mogą być faktycznie wykorzystywane na konsumpcję prywatną. Z taką sytuacją w przedstawionym stanie faktycznym nie mamy do czynienia. Powyższy wyrok jest dobrym przykładem trafnego zastosowania wykładni celowościowej, czyli takiej interpretacji przepisu prawa, która polega na odejściu od znaczenia, które wynika z czystego brzmienia tego przepisu, na rzecz znaczenia, które odpowiada celowi, jakiemu służy interpretowany przepis. Jeśli bowiem mielibyśmy się kierować samym brzmieniem art. 88 ust. 1 pkt 4 VATU, to trzeba byłoby wyprowadzić wniosek, że wyłączenie odliczenia VAT dotyczy wszystkich przypadków nabywania usług gastronomicznych. Dzięki trafnie zastosowanej wykładni celowościowej sąd wyprowadził normę, że wyłączenie odliczenia VAT nie dotyczy przypadków nabywania usług gastronomicznych nabywanych w ramach działalności gastronomicznej. wyrok WSA w Olsztynie z 14.11. 2019 r. I SA/Ol 538/19
Sąd uchylił interpretację organu podatkowego, uzasadniając, że zakaz odliczania VAT od usług gastronomicznych nie dotyczy przypadków nabywania usług gastronomicznych w ramach działalności gastronomicznej. Wyrok WSA w Olsztynie stanowi istotne rozstrzygnięcie w tej sprawie.