Współdziałanie podatnika z fiskusem - nowe przepisy od 1.7.2020 r.

Już 1.7.2020 r. wejdą w życie przepisy umożliwiające podatnikowi współdziałanie z organami Krajowej Administracji Skarbowej. Nowe przepisy dodadzą Dział IIB „Współdziałanie” do Ordynacji podatkowej, umożliwiając podatnikowi zawarcie umowy o współdziałanie w zakresie podatków. Podatnik będzie musiał spełnić określone warunki, a obowiązki strony umowy zostaną szczegółowo określone.

Tematyka: Współdziałanie podatnika, organy KAS, umowa o współpracę, porozumienie podatkowe, audyt podatkowy

Już 1.7.2020 r. wejdą w życie przepisy umożliwiające podatnikowi współdziałanie z organami Krajowej
Administracji Skarbowej. Na mocy ustawy z 16.10.2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego
opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (Dz.U. z 2019 r. poz. 2200) dodaje się do
ustawy z 29.8.1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.; dalej jako: OrdPU) Dział IIB
„Współdziałanie”. Nowe przepisy zostały uregulowane w art. 20zb–20zq OrdPU.
Instytucja współdziałania ma na celu zapewnienie przestrzegania przepisów prawa podatkowego przez
podatnika oraz wzajemnego zaufania i zrozumienia między organem podatkowym i podatnikiem, przy
uwzględnieniu charakteru prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Szef Krajowej Administracji
Skarbowej będzie mógł zawrzeć, na wniosek podatnika, umowę o współdziałanie w zakresie podatków. Taka
umowa będzie mogła być zawarta z tym podatnikiem, który w poprzednim roku podatkowym osiągnął
przychód w wysokości równoznacznej co najmniej 50 mln euro. Kolejnym wymogiem do zawarcia umowy
jest konieczność uzyskania przez podatnika pozytywnej opinii z audytu wstępnego. Jeśli wynik okaże się
pozytywny, Szef Krajowej Administracji Skarbowej zawrze z podatnikiem umowę na czas nieokreślony, która
powinna określać prawa i obowiązki stron oraz sposób informowania się o osobach upoważnionych do
kontaktu między stronami tej umowy.
Obowiązkiem podatnika będzie:
1. dobrowolne i prawidłowe wykonywania obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego;
2. posiadanie skutecznego i adekwatnego zbioru zidentyfikowanych i opisanych procesów oraz procedur
dotyczących zarządzania wykonywaniem obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego
i zapewniających ich prawidłowe wykonanie (ramy wewnętrznego nadzoru podatkowego);
3. zgłaszania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, bez wezwania, istotnych zagadnień podatkowych, które
rozsądnie oceniając, mogą stać się źródłem sporu między podatnikiem a organem podatkowym, zgodnie
z określonymi w umowie o współdziałanie progami istotności;
4. niezwłoczne przekazywanie Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, bez wezwania, istotnych informacji
mogących mieć wpływ na uzyskanie korzyści podatkowej przez podatnika, zgodnie z określonymi w umowie
o współdziałanie progami istotności.
Z kolei obowiązkiem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej będzie:
1. dostosowywanie formy i częstotliwości działań weryfikujących poprawność wykonywania przez podatnika
obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego do aktualnego poziomu skuteczności i adekwatności
ram wewnętrznego nadzoru podatkowego i dotychczasowej współpracy z organami podatkowymi;
2. przeprowadzanie kontroli celno-skarbowej podatnika;
3. wyrażanie zgodę na podjęcie wobec podatnika czynności sprawdzających na podstawie art. 274c przez inne
organy Krajowej Administracji Skarbowej oraz wystąpienie do podatnika w trybie art. 79 KASU.
Warto zaznaczyć, że podatnik będzie mógł wypowiedzieć umowę o współpracę w każdym czasie, natomiast Szef
Krajowej Administracji Skarbowej jedynie w określonych sytuacjach, a mianowicie w przypadku:
1. naruszenia przez podatnika postanowień tej umowy lub
2. poważnego lub powtarzającego się naruszania przez podatnika przepisów prawa podatkowego.
- w wypowiedzeniu oczywiście należy zawrzeć przyczynę wypowiedzenia oraz stosowne uzasadnienie.
Co więcej, zgodnie z art. 20zb OrdPU, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z podatnikiem, z którym zawarta
jest umowa o współprace, zawrzeć porozumienie podatkowe w zakresie:
1. interpretacji przepisów prawa podatkowego;
2. ustalania cen transferowych;
3. braku zasadności zastosowania art. 119a § 1 OrdPU;

4. wysokości prognozowanego na następny rok podatkowy zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od
osób prawnych;
5. innej, niezbędnej dla zapewnienia prawidłowej realizacji umowy o współdziałanie.
Porozumienie podatkowe, podobnie jak umowa o współpracę, może zostać wypowiedziane w dowolnym momencie.
Szef Krajowej Administracji Skarbowej może wypowiedzieć porozumienie podatkowe, jeżeli:
1. wyjdą na jaw istotne dla sprawy, w jakiej zawarto porozumienie, nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody,
istniejące w dniu zawarcia tego porozumienia, nieznane Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, lub
2. stwierdzi, że porozumienie jest nieprawidłowe w świetle w szczególności orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego,
Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, uchwał Naczelnego Sądu Administracyjnego lub interpretacji ogólnych,
lub
3. zostanie rozwiązana umowa o współdziałanie.
Omawiana regulacja wprowadza również instytucję audytu podatkowego, który będzie miał na celu sprawdzenie
prawidłowości wypełniania obowiązków podatkowych, a także skuteczności i adekwatności ram wewnętrznego
nadzoru podatkowego.

Nowe przepisy wprowadzają instytucję współpracy między podatnikiem a organami podatkowymi, mającą na celu zapewnienie przestrzegania prawa podatkowego oraz wzajemne zaufanie i zrozumienie. Dodatkowo, regulacje umożliwią zawarcie umowy o współpracę oraz porozumienia podatkowego, które będą mogły zostać wypowiedziane w dowolnym momencie.