Wynajem jachtu nie zawsze będzie kosztem uzyskania przychodu

Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że wynajem jachtu przez spółkę nie zawsze generuje koszty uzyskania przychodu. Sprawa dotyczyła firmy produkującej aparaturę elektroenergetyczną, która wynajęła jacht do celów reprezentacyjnych i reklamowych. Organ interpretacyjny podzielił stanowisko wnioskodawczyni w części dotyczącej podnajmu jachtu, jednak nie uznał wszystkich wydatków za koszty uzyskania przychodu.

Tematyka: wynajem jachtu, koszty uzyskania przychodu, spółka, Naczelny Sąd Administracyjny, podnajem, reklama, reprezentacja, wydatki, uzyskanie przychodu, działalność gospodarcza

Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że jeśli spółka zajmująca się specjalistyczną działalnością, której
przedmiot nie pozostaje w związku z podstawowym przeznaczenia jachtu pełnomorskiego, decyduje się na
wynajem takiej jednostki, nie może zaliczyć wydatków na czynsz najmu do kosztów uzyskania przychodu.
„Z.” S.A., prowadząca działalność polegającą na produkcji i sprzedaży specjalistycznej aparatury elektroenergetyki
przemysłowej w Polsce i zagranicą, zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej. Wnioskodawczyni planując
dalszą ekspansję na rynki zagraniczne, wynajęła jacht, który opatrzono logo „Z.” S.A. Jednostka jest użytkowana
w sposób właściwy dla biura, odbywają się na niej m.in.: spotkania biznesowe i szkolenia, możliwe jest też
wykorzystywanie jej jako kwatery dla pracowników. Wnioskodawczyni zamierza również podnajmować jacht
podmiotom trzecim.
W związku z tym zadano pytanie, czy „Z.” S.A. ma prawo do rozpoznania z tytułu wydatków na czynsz najmu
jachtu i innych wydatków związanych z jego użytkowaniem kosztu podatkowego w rozumieniu art. 15 ustawy
z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz.U. z 2019 r., poz. 865; dalej jako: PDOPrU).
Zdaniem wnioskodawczyni, istnieje pośredni związek wydatków z przychodami z podstawowej działalności spółki,
jacht ma bowiem pełnić rolę mobilnego biura, miejsca zakwaterowania dla pracowników oraz służyć jako narzędzie
reklamy. W związku z tym, „Z.” S.A. nie musi dokonywać wydatków związanych z wynajmem i utrzymaniem
powierzchni biurowej czy pokoi hotelowych.
Organ interpretacyjny, uznał stanowisko wnioskodawczyni za prawidłowe w części, w jakiej wydatki z tytułu najmu
jachtu oraz inne wydatki związane z jego użytkowaniem można uznać za koszty uzyskania przychodu, gdy
poniesione zostały w związku z jego podnajmem, zaś w pozostałym zakresie za nieprawidłowe. Organ stwierdził, że
przedmiot działalności „Z.” S.A. jest wysoce specjalistyczny i skierowany do przemysłu o określonym profilu
działalności. W związku z tym nie można twierdzić, że wiedza o działalności wnioskodawczyni dotrze do
potencjalnych odbiorców/nabywców jej produktów podczas cumowania jachtu w porcie, czy żeglugi morskiej.
Zdaniem organu, wydatki związane z wynajęciem jachtu morskiego będącego niewątpliwie synonimem luksusu,
rekreacji i wypoczynku, są ukierunkowane na reprezentowanie oraz budowanie prestiżu, zaś takich wydatków
zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 PDOPrU, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach oddalił skargę podatniczki uznając, że wydatki przeznaczone na
wynajem jachtu, w części w jakiej nie prowadzą do powstania przychodu z tytułu podnajmu, nie mogą być uznane za
ponoszone w celu uzyskania przychodu. Jak wyjaśniono, aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów
uzyskania przychodów, to pomiędzy poniesieniem tego wydatku, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek
przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ lub może mieć wpływ na powstanie lub
zwiększenie przychodu. Sąd podkreślił, że dokonywanie indywidualnej oceny ponoszenia przez podatnika wydatków,
które mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, wymaga uwzględnienia m.in. specyfiki branży podatnika,
w której działa, w tym krąg adresatów tych działań. Działalność „Z.” S.A. ma charakter wysoce specjalistyczny i jest
skierowana do wąskiej grupy odbiorców, pozostając przy tym w oderwaniu od podstawowych funkcji i przeznaczenia
jachtu pełnomorskiego. W rezultacie Sąd uznał, że wydatki na wynajem jachtu są obiektywnie nieracjonalne
w kontekście celu, czyli uzyskaniu przychodów z prowadzonej przez podatniczkę działalności gospodarczej.
Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną „Z.” S.A. W uzasadnieniu wyroku wskazano, że uznanie
konkretnego wydatku za koszt uzyskania przychodów, staje się pewne i uprawnione, jeżeli podatnik faktycznie
poniesie wydatek, który nie został wymieniony w zawartym w art. 16 ust. 1 PDOPrU negatywnym katalogu kosztów,
wykaże związek tego wydatku z uzyskanym lub racjonalnie spodziewanym przychodem, przedstawi dowód
umożliwiający obiektywną ocenę, że okoliczności dotyczące powstania tego wydatku faktycznie miały miejsce.
W opisanym stanie faktycznym brak jest podstaw do stwierdzenia związku pomiędzy wynajmem jachtu
a przychodami podatniczki. Gdyby założyć taki związek, to dysponowanie dużym pełnomorskim jachtem, nawet
oznaczonym logo przedsiębiorcy, stanowi przejaw luksusu i jest ukierunkowane bardziej na reprezentację oraz
budowanie prestiżu niż na cele promocyjne. W rezultacie NSA stwierdził, że planowany sposób wykorzystywania
jachtu, w kontekście specyficznej dziedziny działalności przedsiębiorcy i kręgu jego klientów wyklucza uznanie
wydatków przeznaczonych na wynajem jachtu, w części w jakiej nie prowadzą do powstania przychodu
z tytułu podnajmu, za ponoszone w celach uzyskania przychodu.
Wyrok NSA z 21.1.2020 r., II FSK 321/18

Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny odrzucili argumentację spółki, uznając że wydatki na wynajem jachtu niebędące bezpośrednio związane z generowaniem przychodu nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. NSA podkreślił, że planowane wykorzystanie jachtu nie wpłynie korzystnie na generowanie przychodów z działalności spółki.