Zakres zwolnienia inwestycyjnego z CIT

Zwolnienie inwestycyjne z CIT obejmuje dochód wynikający zarówno z inwestycji nowej, jak i z istniejącej już wcześniej. Podatnik może korzystać ze zwolnienia inwestycyjnego począwszy od miesiąca, w którym poniósł koszty na realizację inwestycji, niezależnie od tego, czy w tym miesiącu osiągnął dochód z nowej inwestycji. Spółka akcyjna prowadzi działalność w zakresie produkcji wyrobów z blach, przetwarzania i handlu wyrobami hutniczymi oraz usług cięcia wzdłużnego i poprzecznego z powierzonego materiału. Spółka otrzymała decyzję o wsparciu na realizację nowej inwestycji, o której mowa w art. 3 WspierNowInwU.

Tematyka: zwolnienie inwestycyjne, CIT, spółka akcyjna, inwestycja, pomoc publiczna, dochód, koszty inwestycji, decyzja o wsparciu, interpretacja podatkowa, sąd administracyjny, stanowisko organu, wyrok sądu

1. Zwolnienie inwestycyjne z CIT obejmuje dochód wynikający zarówno z inwestycji nowej, jak i z istniejącej
już wcześniej.
2. Podatnik może korzystać ze zwolnienia inwestycyjnego począwszy od miesiąca, w którym poniósł koszty
na realizację inwestycji, niezależnie od tego, czy w tym miesiącu osiągnął dochód z nowej inwestycji.
Stan faktyczny
Spółka akcyjna prowadzi działalność w zakresie produkcji wyrobów z blach, przetwarzania i handlu wyrobami
hutniczymi oraz usług cięcia wzdłużnego i poprzecznego z powierzonego materiału. Spółka otrzymała decyzję
o wsparciu na realizację nowej inwestycji, o której mowa w art. 3 WspierNowInwU. Inwestycja realizowana na
podstawie tej decyzji ma na celu przede wszystkim zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego
przedsiębiorstwa poprzez wzięcie w najem długoterminowy nowej hali produkcyjnej i powierzchni biurowo-
socjalnej, zakup maszyn i urządzeń, środków transportu oraz rozbudowę modułu programu logistyczno-
magazynowego, produkcyjnego i transportowego. Ponadto celem projektu inwestycyjnego jest również
dywersyfikacja mocy produkcyjnych, poprawa procesów logistyczno-magazynowych, zwiększenie bezpieczeństwa
pracy oraz elastyczności dostaw. Dzięki realizacji inwestycji spółka planuje zwiększyć dywersyfikację portfela
klientów i pozyskanie większej liczby odbiorców.
Spółka, we wniosku o interpretację podatkową, podkreśla, że nowa inwestycja nie spowoduje zmiany
zakresu działalności spółki i zadaje dwa pytania:
1) czy zwolnieniu z CIT, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a PDOPrU, podlega cały dochód z działalności
wskazanej w decyzji, prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji, do limitu przyznanej pomocy publicznej;
2) Czy spółka jest uprawniona do korzystania z tego zwolnienia począwszy od miesiąca, w którym poniosła wydatki
w ramach inwestycji, niezależnie od momentu, w którym zacznie uzyskiwać dochód z realizowanej inwestycji?
Zdaniem spółki na oba pytania należy odpowiedzieć twierdząco.
Jednak zdaniem organu interpretującego na oba pytania należy odpowiedzieć przecząco, co organ uzasadnił
następująco.
Ad 1: Nie ma podstaw do udzielenia pomocy publicznej w stosunku do dochodów generowanych w wyniku
działalności niebędącej realizacją nowej inwestycji. Korzystanie z pomocy publicznej (zwolnienia) musi być ściśle
związane z realizacją nowej inwestycji.
Ad 2. Dla ustalenia momentu, od którego spółka będzie uprawniona do stosowania zwolnienia, istotne znaczenie ma
moment uzyskania przez nią dochodu z realizowanej inwestycji, gdyż jedynie dochody uzyskane w związku
z realizacją nowej inwestycji podlegają zwolnieniu. W konsekwencji, nie ma możliwości stosowania zwolnienia
podatkowego w stosunku do innych dochodów, niezależnie od tego, czy rodzaj prowadzonej działalności jest zbieżny
z określonym w zezwoleniu, decyzji o wsparciu oraz czy nowa inwestycja realizowana jest na tym samym terenie.
Spółka zaskarżyła interpretację do sądu.
Stan prawny
Od połowy 2018 r. zwolnione z CIT są "dochody podatników (..) uzyskane z działalności gospodarczej określonej
w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (..), przy czym
wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej
dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości,
zgodnie z odrębnymi przepisami" (art. 17 ust 1 pkt 34a PDOPrU).
Stanowisko WSA w Poznaniu
Sąd uznał, że stanowisko organu jest w obu punktach błędne.
Ad 1. Skoro ustawodawca, definiując nową inwestycję, uwzględnił możliwość jej współistnienia z inwestycją istniejącą
na tym samym terenie, uznał tym samym, że dopuszczalne jest zwolnienie całości dochodu wynikającego zarówno
z istniejącej inwestycji, jak i z nowej. Tak więc zwolnieniu podlega cały dochód osiągany przez spółkę na terenie
określonym w decyzji w ramach rodzajów działalności wskazanych w jej treści, do limitu przyznanej pomocy
publicznej.

Ad. 2. Dla ustalenia momentu, od którego spółka jest uprawniona do stosowania zwolnienia bez znaczenia pozostaje
moment uzyskania dochodu z realizowanej inwestycji. Istotny jest natomiast moment, w którym spółka poniesie
koszty na realizację inwestycji. To on bowiem wyznacza miesiąc, od którego spółka może korzystać ze zwolnienia.
Omawiane tu zwolnienie jest młode, a więc i dotyczący go dorobek orzeczniczy jest skromny. Tym niemniej można
już stwierdzić, że sądy konsekwentnie opowiadają się za szerszym niż chce tego fiskus zakresem zwolnienia. Tezę
z pkt 1 wypowiedziały także:
- WSA w Warszawie w wyroku z 8.1.2020 r. (III SA 1706/19);
- WSA w Bydgoszczy w wyroku z 18.12.2019 r. (I SA/Bd 686/19);
- WSA w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 18.12.2019 r. (I SA/Go 656/19);
- WSA w Lublinie z 29.11.2019 r. (I SA/Lu 560/19).
Natomiast teza z pkt 2 wydaje się naturalną konsekwencją przyjęcia tezy z pkt 1.
Wyrok WSA w Poznaniu z 4.12.2019 r., I SA/Po 633/19

Sąd uznał, że stanowisko organu jest błędne i zwolnienie podlega całości dochodu osiąganego przez spółkę na terenie określonym w decyzji w ramach rodzajów działalności wskazanych w jej treści, do limitu przyznanej pomocy publicznej. Istotny jest moment, w którym spółka poniesie koszty na realizację inwestycji, a nie moment uzyskania dochodu z realizowanej inwestycji. Wyroki sądów wskazują na szerszy zakres zwolnienia niż zakłada fiskus.