Przychód z budynków a zwolnienie z CIT z tytułu działalności statutowej

Przychód z budynków nie korzysta ze zwolnienia z CIT z tytułu przeznaczenia na cele statutowe. Uczelnia posiada budynki, które służą działalności dydaktycznej i naukowej, ale są też wynajmowane innym podmiotom. Dochód z najmu wszystkich budynków korzysta ze zwolnienia z CIT, gdyż uczelnia przeznacza ten dochód w całości na cele statutowe. Uczelnia złożyła wniosek o wydanie interpretacji dotyczącej szczególnej kategorii przychodów z budynków. Stanowisko WSA w Krakowie wskazuje na konieczność naliczenia i zapłaty podatku od przychodu z budynków, nawet jeśli dochód jest przeznaczony na cele statutowe.

Tematyka: Przychód z budynków, zwolnienie z CIT, cele statutowe, dochód podatnika, podatek od przychodu, WSA Kraków, interpretacja podatkowa, szpital, kontrowersja, finanse uczelni

Przychód z budynków nie korzysta ze zwolnienia z CIT z tytułu przeznaczenia na cele statutowe.
Stan faktyczny
Uczelnia posiada budynki, które służą działalności dydaktycznej i naukowej, ale są też wynajmowane - w części
przekraczającej 5% powierzchni budynków - innym podmiotom. Przychód z tego najmu uczelnia przeznacza
w całości na swoją działalność statutową, czyli działalność naukową i oświatową. Oprócz tego uczelnia jest
właścicielem akademików, w których na podstawie umów najmu mieszkają studenci i doktoranci. Działalność
polegająca na prowadzeniu domów studenckich i zawieraniu w związku z tym umów najmu mieści się w zakresie
działalności statutowej. Nie jest to ze strony uczelni działalność komercyjna, prowadzona na zasadach rynkowych -
jej zadaniem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych studentów i doktorantów. Dochód z najmu wszystkich
powyższych budynków korzysta ze zwolnienia z CIT, gdyż uczelnia przeznacza ten dochód w całości na cele
statutowe.
Uczelnia złożyła wniosek o wydanie interpretacji, pytając, czy wprowadzona niedawno szczególna kategoria
przychodów z budynków także może korzystać ze zwolnienia z CIT ze względu na przeznaczenie tych przychodów
na cele statutowe. Zdaniem uczelni odpowiedź jest twierdząca, ale organ interpretacyjny uznał, że przychody
z budynków nie są objęte zwolnieniem z tytułu przeznaczenia na cele statutowe.
Stan prawny
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU, obowiązującym od samego początku obowiązywania tej ustawy, zwolnione
z CIT są dochody podatników przeznaczone na wymienione w tym przepisie cele statutowe, do których należą m.in.
„działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów".
Zgodnie z obowiązującym od 2018 r. art. 24b PDOPrU podatnicy CIT, którzy są właścicielami budynku
wynajmowanego w części przekraczającej 5% powierzchni tego budynku, powinni odprowadzić szczególny podatek
wg stawki 0,035% liczonej od sumy wartości początkowej takich budynków przekraczającej 10 mln zł.
Stanowisko WSA w Krakowie
Sąd przyznał rację organowi interpretującemu, uzasadniając to następująco. Zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1
pkt 4 PDOPrU nie ma charakteru podmiotowego, nie obejmuje wszystkich dochodów podmiotu gospodarczego, lecz
tylko dochody przeznaczone na działalność statutową. Wolny od CIT na tej podstawie jest wyłącznie dochód ustalony
zgodnie z art. 7 PDOPrU., czyli dochód z zasadniczej działalności podatnika, przeznaczony na działalność statutową,
a nie przychód ustalony zgodnie z art. 24b PDOPrU. Wobec powyższego, skoro uczelnia odpłatnie wynajmuje
budynki czy ich części studentom i doktorantom, a także zewnętrznym najemcom powierzchnie użytkowe, będące
częściami składowymi budynków wchodzących w skład jej majątku, to - pomimo, że przychód z najmu przeznacza na
cele statutowe - jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty podatku, o którym mowa w art. 24b PDOPrU.
Podatek od przychodu z budynków jest szczególną daniną, mającą charakter bliższy podatkowi majątkowemu niż
dochodowemu, gdyż - wbrew nazwie - nie płaci się go od przychodu, ale od wartości budynku. Wygląda więc na to,
że sąd ma rację, twierdząc, że tradycyjne zwolnienie dochodu podatnika CIT z tytułu przeznaczenia dochodu na cele
statutowe nie powinno dotyczyć tej daniny, która z dochodem podatnika nie ma nic wspólnego. Kontrowersja ta jest
zresztą nowa i trzeba jeszcze trochę zaczekać, by wiadomo było, czy stanowisko zajęte przez sąd w powyższej
sprawie utrwali się w innych orzeczeniach. Można jednak wskazać jego konsekwencje ekonomiczne. Otóż
przykładowa uczelnia, która dotychczas korzystała ze zwolnienia z CIT, uprawnienie to w jakiejś części straci ze
względu na podatek od przychodu z budynków, a więc zapłaci CIT, pomimo tego, że nadal wszystkie swoje dochody
przeznacza na działalność naukową i oświatową. W podobnej sytuacji może znaleźć się np. szpital.
wyrok WSA w Krakowie z 28.1.2020 r. I SA/Kr 1304/19

Zwolnienie z CIT dotyczy dochodów przeznaczonych na działalność statutową, a nie wszystkich dochodów podmiotu gospodarczego. Podatek od przychodu z budynków jest szczególną daniną, opartą na wartości budynku. Kontrowersja dotycząca zwolnienia z CIT z tytułu przeznaczenia na cele statutowe wymaga dalszych rozstrzygnięć. Decyzja sądu może wpłynąć na sytuację finansową uczelni i innych podmiotów działających na rynku.