Prawo autorskie do oprogramowania komputerowego

Prawa autorskie do oprogramowania komputerowego są kwalifikowanym IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 PDOFizU - orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z tworzeniem, ulepszaniem i modyfikacją programów komputerowych, które są utworami chronionymi. Umowa z x sp. z o.o. przewiduje przeniesienie autorskich praw majątkowych na rzecz tej firmy. Wnioskodawca tworzy nowe zastosowania oraz ulepsza istniejące oprogramowanie.

Tematyka: prawa autorskie, oprogramowanie komputerowe, IP, PDOFizU, tworzenie oprogramowania, przeniesienie praw majątkowych, preferencyjne opodatkowanie, interpretacja indywidualna

Prawa autorskie do oprogramowania komputerowego są kwalifikowanym IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 PDOFizU - orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z tworzeniem, ulepszaniem i modyfikacją programów komputerowych, które są utworami chronionymi. Umowa z x sp. z o.o. przewiduje przeniesienie autorskich praw majątkowych na rzecz tej firmy. Wnioskodawca tworzy nowe zastosowania oraz ulepsza istniejące oprogramowanie.

Prawa autorskie do oprogramowania komputerowego są kwalifikowanym IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
PDOFizU - orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą x, zarejestrowaną pod adresem B.,
zarejestrowaną w CEIDG, pod numerem NIP: xxxx i numerem REGON: xxx. Przedmiotowa działalność dotyczy
tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części, które według PrAut są utworami.
Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem Oprogramowania w dziedzinie dotyczącej branży x. Wnioskodawca ma
nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 PDOFizU. Wnioskodawca nie posiada
statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w DziałInnowWspU. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz
x sp. z o. o., zarejestrowanej przy ul. x o nr NIP xxxx i nr KRS xxxxx.
W ramach prac, na podstawie umowy między Wnioskodawcą a x sp. z o.o., ogół autorskich praw majątkowych
wytworzonych przez Wnioskodawcę, przechodzi na x sp. z o.o. Własność przedmiotu, na którym dobro
(oprogramowanie) zostało utrwalone, nabywana jest przez x sp. z o.o. z momentem jego przyjęcia. Dobra
niematerialne, będące utworami i podlegające ochronie na podstawie PrAut, z momentem ich wytworzenia stają się
przedmiotem własności x sp. z o.o. Własność ta jest pełna, nieodwołalna oraz uprawniająca do rozporządzania
prawem na wszelkich polach eksploatacji.
W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie. Strony Umowy współpracy
uzgodniły, że wynagrodzenie płatne jest w ciągu 14 dni od wystawienia faktury. Powyższe wynagrodzenie obejmuje
głównie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych oraz za pozostałe usługi. Oprogramowanie
lub jego części wytwarzane jest we współpracy z innymi specjalistami, którzy odpowiedzialni są za poszczególne
jego części, które w połączeniu z pozostałymi tworzą Oprogramowanie. Finalne Oprogramowanie może w niektórych
przypadkach ulec modyfikacji już po uzyskaniu całości ogółu autorskich praw majątkowych do utworu przez x sp.
z o.o.
Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace rozwojowe w sposób
zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia
działalność prowadzona przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu nowych zastosowań. Oprogramowanie stworzone
przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy ulepszy/ulepszyło i rozwinie/rozwinęło działanie starych programów
lub też spowoduje/powodowało stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy prawo autorskie do oprogramowania
komputerowego lub jego części wytwarzanych samodzielnie przez Wnioskodawcę (Oprogramowanie) na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art.
30ca ust. 2 PDOFizU?
Z uzasadnienia
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 PDOFizU, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy
opodatkowania. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 PDOFizU).
Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca PDOFizU, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3 / a+b+c+d, w którym
poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
własności intelektualnej,
- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 PDOFizU,
- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 PDOFizU,



- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Na podstawie art. 30cb ust. 1 PDOFizU, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca PDOFizU są
obowiązani:
- wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
- prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów
i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
- wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 PDOFizU, przypadające na każde kwalifikowane prawo
własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
- dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu
z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
- dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu
z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów
lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach
rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1,
w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 PDOFizU). Zgodnie z art. 30cb ust. 3 PDOFizU w przypadku gdy na podstawie
ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty)
z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub
art. 30c PDOFizU.
Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają
obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem
tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
stosowania preferencji IP Box.
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 PrAut. Zgodnie z art. 74 ust. 2
PrAut, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady
będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. W związku z tym, że
w Polsce oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji,
zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji
wyznaczonych celów podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 PrAut, oprogramowanie może być uznane
za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 PDOFizU, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub
ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że prawa autorskie do oprogramowania
komputerowego są kwalifikowanym IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 PDOFizU, a uzyskany przez Wnioskodawcę
dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę praw autorskich do wytworzonego oprogramowania,
które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej
działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 PDOFizU, kwalifikuje się do dochodów
z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 PDOFizU. W konsekwencji, Wnioskodawca jest uprawniony do
zastosowania do dochodów uzyskanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej preferencyjnego
opodatkowania wg stawki 5%.
W myśl art. 30ca ust. 2 PDOFizU, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: patent, prawo ochronne
na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, prawo z rejestracji produktu
leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, wyłączne prawo, o którym mowa
w ustawie z 26.6.2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 432 ze zm.; dalej jako:
OchrPrRoślinU), autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie
przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został
wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
rozwojowej. Słusznie więc przyjęto, że prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części
wytwarzanych samodzielnie przez Wnioskodawcę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym
prawem własności intelektualnej.
Interpretacja indywidualna z 26.2.2020 r., 0115-KDIT1.4011.128.2019.2.MN




Wnioskodawca kwalifikuje się do preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego IP wg stawki 5%. Prawo autorskie do oprogramowania komputerowego jest uznawane za kwalifikowane IP. Interpretacja indywidualna potwierdza tę kwalifikację.