Podatkowe preferencje dla nieruchomości przewidziane w tarczy antykryzysowej

Podmioty wykorzystujące w działalności gospodarczej nieruchomości mogą skorzystać z podatkowych preferencji przewidzianych w tarczy antykryzysowej, które pozwalają m.in. na zwolnienie z podatku nieruchomości związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz odroczenie terminów płatności rat podatku. Preferencje te jednak wymagają podjęcia odpowiednich działań ze strony organów gminy oraz spełnienia określonych warunków przez podatników.

Tematyka: podatkowe preferencje, tarcza antykryzysowa, COVID-19, nieruchomości, zwolnienie z podatku, odroczenie płatności, ulgi podatkowe

Podmioty wykorzystujące w działalności gospodarczej nieruchomości mogą w okresie epidemii COVID-19
skorzystać z kilku szczególnych rozwiązań podatkowych. Należy pamiętać także o środkach dostępnych na
bazie dotychczasowych przepisów.
Różne formy korzystania z nieruchomości wiążą się z istotnymi obciążeniami publicznoprawnymi. Niefortunnie
złożyło się, że spora część z nich realizowana jest do końca marca każdego roku. W kontekście negatywnych
ekonomicznych skutków epidemii COVID-19, płatność tego rodzaju zobowiązań nie jest dziś najpilniejszą potrzebą
przedsiębiorców. Z tego względu, warto przyjrzeć się rozwiązaniom, jakie w tym zakresie oferuje ustawa z 31.3.2020
r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem
COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw
(Dz.U.2020, poz. 568, dalej jako: ZmKoronawirusU20).
Podatek od nieruchomości – zwolnienie albo odroczenie
ZmKoronawirusU20 przewiduje dwa rodzaje preferencji w zakresie podatku od nieruchomości:
• zwolnienie z podatku nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej na część 2020 r. (art.
15p ZmKoronawirusU20). Skutkiem jest wygaśnięcie zobowiązania podatkowego w zakresie poszczególnych rat
podatku. To więc daleko idąca pomoc zwłaszcza, że nie musi być ograniczona do konkretnych miesięcy w 2020 r.;
• przedłużenie maksymalnie do 30.9.2020 r. terminów płatności rat podatku płatnych w okresie od kwietnia do
czerwca 2020 r. (art. 15q ZmKoronawirusU20). Skutkiem jest więc odroczenie płatności rat podatku, zobowiązanie
jednak nie wygasa. To więc pomoc nie tak daleko idąca, ale istotna.
Ww. preferencje nie są niestety bezwarunkowe. Przede wszystkim, wymagają podjęcia przez radę gminy
stosownej uchwały. Dodatkowo, organ gminy może ograniczyć zakres ich stosowania jedynie do wybranych grup
podatników. Chodzi o podmioty, których płynność finansowa uległa pogorszeniu w związku z ponoszeniem
negatywnych konsekwencji ekonomicznych z powodu COVID-19. W jaki sposób organy gminy będą to ustalać – nie
wiadomo.
Autonomia organów gmin jest więc daleko idąca. Z tego więc względu, podatnicy, którzy nie liczą na objęcie ich
szczególnymi rozwiązaniami mogą też korzystać z innych opcji. W szczególności, w grę wchodzi złożenie wniosku
o odroczenie terminu płatności rat podatku od nieruchomości (na podstawie art. 67a § 1 ustawy z 29.08.1997 r.
Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz.U.2019, poz. 900, dalej jako: OrdPU).
Opłaty z tytułu gospodarowania nieruchomościami
Zgodnie z art. 71 ust. 4 ustawy z 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j.: Dz.U. 2020, poz. 65, dalej jako:
GospNierU) użytkownicy wieczyści wnoszą opłaty roczne do 31 marca każdego roku, z góry za dany rok.
Art. 15j ZmKoronawirusU20 wydłuża ten termin do 30.6.2020 r., z możliwością dalszego przedłużenia
rozporządzeniem Rady Ministrów. W tym wypadku, odroczenie przysługuje więc z mocy prawa, nie wymaga
podejmowania przez organy gminy jakichkolwiek uchwał.
To rozwiązanie o tyle korzystne, że opłat z tytułu użytkowania wieczystego nie można już skutecznie odroczyć.
W tym zakresie nie stosuje się bowiem przepisów OrdPU lecz procedurę określoną w GospNierU. Ta zaś wymaga,
by stosowny wniosek został złożony nie później niż 14 dni przed upływem terminu płatności. A termin już minął.
To jednak nie koniec preferencji. Zgodnie z art. 15zzze ZmKoronawirusU20, starosta lub prezydent może także:
• umarzać należności z tytułu oddania nieruchomości w najem, dzierżawę lub użytkowanie, odraczać płatność tych
należności lub rozkładać je na raty. Możliwość taka przysługuje w zakresie należności przypadających jedynie za
okres stanu zagrożenia epidemicznego albo stanu epidemii;
• odstąpić od dochodzenia należności – tu jednak, w odróżnieniu od dwóch wyżej wymienionych opcji, niezbędny jest
wniosek podmiotu i wykazanie, że jego płynność finansowa uległa pogorszeniu w związku z ponoszeniem
negatywnych konsekwencji ekonomicznych z powodu COVID-19. Za to, mogą to być należności również za okres po
zagrożeniu epidemicznym albo stanie epidemii.
W ww. zakresie potrzeba jednak dobrej woli organu.

Podatki dochodowe – przychody z budynków
Do 20.7.2020 r. przedłużeniu ulegają terminy zapłaty podatku od przychodów z budynków (za okres od marca do
maja 2020 r.). Wynika to z art. 52p ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz.U.
2019, poz. 1387, dalej jako: PDOFizU) oraz 38h ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(t.j.: Dz.U.2019, poz. 865, dalej jako: PDOPrU).
Rozwiązanie nie wymaga składania wniosków ani wydawania aktów prawnych. Podatnicy mogą skorzystać
z rozwiązania z mocy prawa, jednak tylko jeżeli w danym miesiącu:
• ponieśli w danym miesiącu negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19, o którym mowa ustawie
o COVID-19 oraz
• osiągnięte przychody w stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku podatkowego będą niższe o co
najmniej 50%.
Większość z ww. rozwiązań wymaga podjęcia przez organ podatkowy stosownych kroków, albo udowodnienia przez
podatnika, że spełnia on określone w przepisach warunki. Czasem wręcz obydwie przesłanki muszą być spełnione:
chodzi zwłaszcza o odroczenie, rozłożenie na raty, względnie umarzanie zobowiązań na wniosek podatnika. Z jednej
strony, podatnik musi wykazać zaistnienie przesłanek.

Z drugiej zaś organ musi się z poglądem podatnika w tym zakresie zgodzić. Obydwa warunki mogą być trudne do
spełnienia. Złożenie wniosku na podstawie art. 67a § 1 OrdPU wymaga pewnej gimnastyki, w tym m.in. wykazania
ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego, ale także odpowiedniego zakreślenia rodzaju wsparcia
publicznego a często także wyjawienia majątku jako potencjalne zabezpieczenie preferencji. Podatnicy muszą więc
zadbać, by odpowiednio udokumentować spełnienie ww. warunków i przygotować stosowne dokumenty i dowody
w tym zakresie.

Z kolei organy podatkowe nie są znane z przychylności w zakresie rozpatrywania tego typu wniosków. Inna sprawa,
że okoliczności związane z COVID-19 są absolutnie wyjątkowe.

Podsumowując, tarcza antykryzysowa przewiduje szereg ulg podatkowych dla podmiotów korzystających z nieruchomości w swojej działalności gospodarczej. Od zwolnienia z podatku nieruchomości po odroczenie terminów płatności rat podatku – istnieje szansa na ulgę finansową w obliczu trudnej sytuacji gospodarczej wywołanej pandemią COVID-19.