Podnajmowanie służbowego samochodu pracownikom uprawnia do odliczenia 100 % VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z autem
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że podnajem służbowego samochodu pracownikom uprawnia do odliczenia 100% VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z autem. Decyzja ta jest wynikiem analizy przypadku spółki z o.o., która wynajmuje samochody służbowe pracownikom do celów handlowych, spełniając jednak określone warunki i regulacje. Warto zauważyć, że interpretacja ta może mieć istotne konsekwencje dla firm korzystających z podobnych praktyk w zakresie podatkowym.
Tematyka: Podnajem samochodu służbowego, pracownicy, odliczenie VAT, wydatki związane z autem, Naczelny Sąd Administracyjny, interpretacja podatkowa, działalność gospodarcza, regulamin użytkowania samochodów, leasing operacyjny, system GPS, faktury VAT
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że podnajem służbowego samochodu pracownikom uprawnia do odliczenia 100% VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z autem. Decyzja ta jest wynikiem analizy przypadku spółki z o.o., która wynajmuje samochody służbowe pracownikom do celów handlowych, spełniając jednak określone warunki i regulacje. Warto zauważyć, że interpretacja ta może mieć istotne konsekwencje dla firm korzystających z podobnych praktyk w zakresie podatkowym.
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że jeśli spółka z o.o. wynajmuje pracownikom samochody służbowe, co do zasady używane do sprzedaży towarów przez przedstawicieli handlowych, zawierając umowy na podstawie regulaminu, ściśle określającego sposoby, warunki i odpłatność, to można uznać, iż auta są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej pracodawcy i odliczać 100 % VAT od związanych z nimi wydatków. „G.” sp. z o.o. złożyła wniosek o wydanie interpretacji wskazując, że prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie sprzedaży importowanej herbaty. W ramach obowiązków służbowych pracownicy podatniczki podróżują na terenie kraju samochodami firmowymi użytkowanymi na podstawie leasingu operacyjnego. Ponieważ podatniczka nie jest w stanie zapewnić stałego miejsca parkingowego dla wszystkich samochodów w pobliżu adresu jej siedziby, dlatego zobowiązuje swoich pracowników do stałego parkowania samochodu służbowego w miejscu zamieszkania lub w innym miejscu, uzgodnionym w sposób zapewniający zabezpieczenie samochodu przed kradzieżą lub uszkodzeniem. W firmie wprowadzono regulamin użytkowania samochodów służbowych, zgodnie z którym samochody służbowe wykorzystywane są wyłącznie do celów związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą. Ponadto z pracownikami podpisywane są umowy o używanie samochodu za odpłatnością, zaś auta są wyposażone w system GPS bieżąco lokalizujący pojazd i rejestrujący trasy przejazdu. Firma zgłosiła podnajęte auta do urzędu skarbowego jako wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej na druku VAT-26. W związku z powyższym „G.” sp. z o.o. zwróciła się o wyjaśnienie: Czy podatniczka (oprócz wykorzystywania samochodów do sprzedaży towarów) wynajmując je odpłatnie pracownikom (na podstawie obowiązującego regulaminu i cennika), wykorzystuje je wyłącznie do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.: Dz.U. z 2020 r., poz. 106; dalej jako: VATU), a co za tym idzie, czy ma prawo do pełnego odliczenia VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z ich nabyciem, leasingiem i eksploatacją? Podatniczka stwierdziła, że skoro samochody służbowe używane są wyłącznie do działalności gospodarczej, która polega przede wszystkim na wyjazdach służbowych, związanych ze sprzedażą herbaty oraz na odpłatnym, a więc komercyjnym wynajmie tych samochodów pracownikom, to zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) VATU przysługuje jej pełne odliczenie VAT od wydatków związanych z autami. Organ uznał stanowisko „G.” sp. z o.o. za nieprawidłowe. W jego ocenie, opisane przez podatniczkę procedury, nie wykluczają użycia samochodów do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dopuszczenie możliwości parkowania pojazdu w okolicy miejsca zamieszkania przedstawiciela handlowego powoduje, że wprowadzone przez podatniczkę zasady nie wykluczają prywatnego użytku tych pojazdów. Organ uznał, że również charakter pracy przedstawiciela handlowego powoduje, iż istnieje realna możliwość wykorzystania samochodu służbowego do celów prywatnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną. Sąd podkreślił, że modyfikując stan faktyczny, opisany przez skarżącą, organ istocie zaprzecza celowi, w którym ustanowiono postępowanie o wydanie interpretacji indywidualnej. Samodzielne ustalanie przez organ stanu faktycznego jest możliwe w postępowaniu podatkowym lub kontrolnym. Skoro we wniosku skarżąca wyraźnie wskazała, jak zapobiega używaniu samochodów służbowych do celów prywatnych, podkreśliła wprowadzenie regulaminu, zawarcie z pracownikami odpowiednich umów oraz dokonanie zgłoszenia do Urzędu Skarbowego, nie jest zrozumiałe, na jakich podstawach organ w interpretacji stwierdził wykorzystanie samochodów do celów prywatnych pracowników. W ocenie Sądu organ błędnie zinterpretował treść art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) VATU uznając, że przejazdy pomiędzy siedzibą firmy, a miejscem zamieszkania pracownika miałyby świadczyć o tym, że pojazd nie jest wyłącznie wykorzystany do prowadzenia przez podatnika działalności gospodarczej. Skarżąca zastosowała w swojej firmie działania, uniemożliwiające prywatny użytek pojazdami, zarówno w sensie formalnym - poprzez wprowadzenie opisanego regulaminu, jak i faktycznym - wprowadzając systemy i urządzenia lokalizujące samochody służbowe, zatem ewentualne wykorzystanie auta po godzinach pracy i poza ewidencją służbowych wyjazdów, jest objęte osobną ewidencją prowadzoną dla wynajmowanego auta. W rezultacie skarżąca ma prawo uznać, że cała kwota podatku, wynikająca z faktur dokumentujących wydatki związane z pojazdami samochodowymi, stanowi u niej kwotę podatku naliczonego, o który może pomniejszyć kwotę podatku należnego. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu. W jego ocenie w opisanym stanie faktycznym samochody służbowe w pełnym zakresie są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, co umożliwia pełne odliczenie kwot podatku naliczonego od użytkowania i eksploatacji pojazdów samochodowych. Podatniczka dokonała racjonalizacji użytkowania samochodów służbowych, które w podstawowym zakresie służą do pracy przedstawicielom handlowym, natomiast poza tymi godzinami, w których są służbowo używane przez pracowników, są im odpłatnie wynajmowane. Takie zachowanie przedsiębiorcy, zmierzające do maksymalizacji wykorzystania posiadanych zasobów, a przez to i zysku, musi zostać ocenione jako racjonalne i w pełni wykorzystujące potencjał firmy. NSA stwierdził, że rolą organu, podczas wydawania interpretacji, jest dokonanie jej adekwatnie do opisanego przez wnioskodawcę stanu faktycznego. Organ wydający interpretację nie może więc wbrew opisanemu we wniosku stanowi faktycznemu zakładać, że służbowe samochody będą wykorzystywane przez pracowników do celów prywatnych wyłącznie na podstawie tego, że pracownicy są uprawnieni do parkowania ich nie na terenie siedziby pracodawcy, tylko w pobliży miejsca swojego zamieszkania. W uzasadnieniu wyroku podkreślono, że w ewentualnym postępowaniu podatkowym organ będzie miał pełne możliwości samodzielnego ustalenia stanu faktycznego na podstawie wszystkich zebranych w postępowaniu dowodów. Może się wówczas okazać, że stan ten może ostatecznie różnić się od przedstawionego przez skarżącą we wniosku. Wyrok NSA z 11.3.2020 r., I FSK 1470/17
Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził, że podnajem służbowego samochodu pracownikom może być podstawą do odliczenia 100% VAT związanych z wydatkami na auto. Decyzja ta stanowi istotne wyjaśnienie dla przedsiębiorców, którzy stosują podobne praktyki w zakresie wynajmu pojazdów służbowych pracownikom. Ważne jest spełnienie określonych warunków i regulacji, aby móc skorzystać z pełnego odliczenia podatku VAT.