Tarcza antykryzysowa a zmiany w PIT

Wraz z wejściem w życie Tarczy antykryzysowej, zmiany w PIT dotyczące odliczeń strat, zaliczek uproszczonych i świadczeń wolnych od podatku przynoszą ulgę przedsiębiorcom w obliczu trudności ekonomicznych spowodowanych pandemią COVID-19. Nowe regulacje umożliwiają m.in. odliczenie strat z 2020 r. od dochodu z 2019 r. oraz zwolnienie podatkowe dla świadczeń związanych z pomocą w walce z wirusem.

Tematyka: Tarcza antykryzysowa, zmiany PIT, odliczenie strat, zaliczki uproszczone, świadczenia wolne od podatku, pomoc COVID-19

Wraz z dniem ogłoszenia ustawy z 31.3.2020 r o zmianie ustawy z 2.3.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach
związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz
wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw tj. ustawy o COVID-19 (Dz.U. z 2020 r.
poz. 568, dalej jako: ZmKoronawirusU20), w życie weszły jej regulacje. Uzyskały moc wiążącą przepisy
składające się na pakiet Tarczy antykryzysowej, zmieniając m.in. określone normy podatkowe zawarte
w Ustawie z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.;
dalej jako: PDOFizU).
• Przedsiębiorcy będą mogli odliczyć straty wobec spadków obrotów wywołanych stanem zakażanie w kraju za rok
2019 - tym samym należny w 2020 r. podatek ulegnie stosownemu pomniejszeniu.
• Przywileje podatkowe zostały oparte także na odroczeniu płatności zaliczek od przychodów, możności rezygnacji
z zaliczek uproszczonych, czy niezwiększaniu dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki wobec zaległości
w płatnościach pieniężnych.
• Pomoc uzyskana w związku z epidemią jest wolna od podatku, a darowizny poczynione na rzecz określonych
ustawą podmiotów korzystają z odliczenia od podstawy opodatkowania.
Odliczenie strat z pozarolniczej działalności gospodarczej
W myśl dodanego art. 52k PDOFizU, podatnicy, którzy z powodu zakażenia wirusem COVID-19, ponieśli w 2020 r.
stratę z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej mogą odliczyć stratę od dochodu z działalności
uzyskanego w 2019 r. Urzeczywistni się to jednak pod warunkiem, że uzyskane w 2020 r. łączne przychody
z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągnęły pułap niższy o co najmniej 50% w stosunku do tych, które zostały
wygenerowane w 2019 r. Co więcej, dochód (lub przychód) z 2019 r. przedsiębiorcy mogą obniżyć o wysokość tej
straty jednorazowo i nie więcej niż o kwotę 5 000 000 zł. Chcąc skorzystać z uprawnienia, podatnik zobowiązany jest
złożyć korektę zeznania za rok 2019 r.
Zaliczki uproszczone
Podatnicy będący małymi podatnikami, którzy na 2020 r. wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, mogą
zrezygnować z tej formy wpłaty za miesiące marzec-grudzień 2020 r., o ile jednak ponoszą negatywne konsekwencje
ekonomiczne z powodu COVID-19. O rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek podatnicy informują
w zeznaniu składanym za 2020 r. – art. 52r PDOFizU.
Odroczenie zaliczek PIT od przychodów
Zmianie uległy normy w zakresie przekazywania przez płatników zaliczek na podatek. Zaliczki pobrane w marcu
i kwietniu 2020 r. od przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego
stosunku pracy oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, podlegają wykonaniu w terminie do
1.6.2020 r. – płatnicy nie mają zatem obowiązku przekazywać ich do urzędu skarbowego jak dotąd, w terminie do 20
dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki. Przesłanką skorzystania z późniejszego
uiszczenia należności jest fakt poniesienia negatywnych konsekwencji ekonomicznych z powodu COVID-19. – art.
52o PDOFizU.
Świadczenia wolne od podatku dochodowego
Legislator przewidział zwolnienie od podatku dochodowego dla świadczeń, które podatnik uzyskał w z związku
z pomocą w walce z zakażaniem (art. 52m PDOFizU). Pracownik, któremu pracodawca zapewnił zakwaterowanie
i wyżywienie niezbędne do realizacji jego obowiązków pracowniczych nie będzie zobligowany do ponoszenie z tego
tytułu ujemnych konsekwencji podatkowych. Z przywileju nieopodatkowania zwolnione są także świadczenia
postojowe przyznane odpowiednio prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą, jak również wykonującym
umowę agencyjną, zleceniobiorcom,
czy inną umowę o świadczenie usług z tytułu przestoju w pracy wobec ogłoszenia stanu epidemii w kraju
i wynikającymi z tego negatywnymi konsekwencjami ekonomicznymi - art. 15zq KoronawirusU.

Odliczenie darowizn od podstawy opodatkowania
Podatnicy, którzy w związku z przeciwdziałaniem COVID-dokonali darowizny na rzecz: podmiotów wykonujących
działalność leczniczą; Agencji Rezerw Materiałowych; Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych

mogą odliczyć od podstawy opodatkowania za 2020 r., uprzednio nieodliczone darowizny przekazane od 1.1.2020 r.
do 30.9.2020 r. – art. 52n ust. 1 PDOFizU. Od podstawy opodatkowania w celu obliczenia podatku lub zaliczki
odliczeniu podlega: kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny – jeśli darowizna została ofiarowana do
30.4.2020 r.; kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny – w przypadku darowizny przekazanej w maju 2020 r.,
kwota odpowiadająca wartości darowizny, gdy taką dokonano w okresie od 1.6.2020 r. do 30.9.2020 r.
Odroczenie ulgi na złe długi
Na mocy przepisów tarczy antykryzysowej skutkującej dodaniem art. 52q PDOFizU, podatnik jest zwolniony
z obowiązku zwiększenia dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki – tj. dochód zwiększany poprzez
zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania do zapłaty świadczenia pieniężnego, które nie
zostało uregulowane. Jeśli zatem podatnik nie uiścił swojej należności pieniężnej w terminie 90 dni po upływie
terminu zapłaty, nie będzie na nim ciążyła powinność zwiększania dochodu o wartość dłużnego świadczenia na cel
wskazany powyżej, czyli obliczenie wartości zaliczki za okresy rozliczeniowe przypadające w 2020 r. Warunkiem
dopuszczalności skorzystania z przywileju jest to, by podatnik poniósł w danym miesiącu negatywne konsekwencje
ekonomiczne z powodu COVID-19 oraz uzyskał przychody z działalności gospodarczej niższe o co najmniej 50%
w stosunku do analogicznego miesiąca poprzedniego roku podatkowego – jeśli zaś podatnik rozpoczął prowadzenie
działalności gospodarczej w 2019 r. – spadek obrotów odnosi się do średnich uzyskanych przychodów z tego okresu.
Średnie przychody zaś stanowi iloraz przychodów uzyskanych w roku, w którym podatnik rozpoczął prowadzenie
działalności gospodarczej, i liczba miesięcy, w których była prowadzona ta działalność.
Warunek odnoszący się do spadku obrotów nie uwzględnia się jednak względem tych podatników, którzy w 2019 r.
stosowali formę opodatkowania, w przypadku której nie ustala się przychodów; bądź rozpoczęli prowadzenie
działalności gospodarczej w ostatnim kwartale 2019 r. i nie uzyskali w tym okresie przychodów z działalności, albo
działalność rozpoczęli dopiero w 2020 r.

Tarcza antykryzysowa wprowadziła istotne zmiany w PIT, ułatwiając podatnikom radzenie sobie z negatywnymi skutkami pandemii. Odliczenia, odroczenia zaliczek i ulgi od podatku pozwalają przedsiębiorcom zmniejszyć obciążenia podatkowe i poprawić płynność finansową. Nowe przepisy stanowią istotne wsparcie dla osób dotkniętych kryzysem wywołanym przez COVID-19.