Tarcza antykryzysowa: ulgi i odliczenia w podatkach dochodowych

Podatnicy podatków dochodowych mogą skorzystać z kilku preferencyjnych rozwiązań w zakresie obniżania swojego zobowiązania podatkowego. Walka z następstwami COVID-19 przybiera formę odraczania, rozkładania na raty, zwalniania czy też umarzania zobowiązań i zaległości. Jednorazowe odpisy amortyzacyjne oraz poszerzony katalog darowizn czy podwyższone limity zwolnień podatkowych to tylko niektóre z możliwości. Działalność innowacyjna, takie jak IP Box czy ulga B+R, również znajdują swoje miejsce w tarczy antykryzysowej.

Tematyka: podatki dochodowe, ulgi, odliczenia, COVID-19, odpisy amortyzacyjne, darowizny, limity zwolnień, działalność innowacyjna, IP Box, ulga B+R

Podatnicy podatków dochodowych mogą skorzystać z kilku preferencyjnych rozwiązań w zakresie obniżania
swojego zobowiązania podatkowego. Warunek wspólny: podejmowanie aktywności niezbędnych do
przeciwdziałania COVID-19 i wspierających instytucje walczące z epidemią.
Walka z następstwami COVID-19 przybiera na gruncie podatków czy też ubezpieczeń społecznych przede wszystkim
formę odraczania, rozkładania na raty, zwalniania czy też umarzania zobowiązań
i zaległości. Można jednak inaczej, czego dowodem są omawiane niżej rozwiązania.

Jednorazowe odpisy amortyzacyjne
Nabycie środków trwałych z reguły skutkuje koniecznością rozliczania poniesionego kosztu w czasie w formie
amortyzacji. Zgodnie z art. 38k ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r.
poz. 865 ze zm., dalej: PDOPrU) oraz art. 52s ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm. dalej: PDOFizU), podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości
początkowej środków trwałych również jednorazowo. Warunkiem jednorazowej amortyzacji jest:
• nabycie środków trwałych w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19.
• wprowadzone ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
w 2020 r.

Chodzi więc o wspieranie produkcji szerokiego spectrum wyrobów, począwszy od maseczek ochronnych,
ochraniaczy na obuwie, rękawiczek, środków odkażających i do dezynfekcji, skończywszy na respiratorach. Katalog
jest jednak otwarty. Co ważne, wartość jednorazowych odpisów na ww. cel nie wchodzi do puli 50.000 EUR
jednorazowej amortyzacji przewidzianej dla małych podatników oraz podmiotów rozpoczynających działalność (art.
22 ust. 7 PDOFizU i art. 16k ust. 7 PDOPrU).
Darowizny
Podatnicy zyskali także tymczasowo poszerzony katalog darowizn, których przekazanie może skutkować odliczeniem
określonej kwoty od podstawy obliczenia podatku (art. 52n PDOFizU i art. 38g PDOPrU). Chodzi o darowizny
przekazane na przeciwdziałanie COVID-19:
1) podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do wykazu;
2) Agencji Rezerw Materiałowych z przeznaczeniem na cele wykonywania zadań ustawowych;
3) Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych z przeznaczeniem na cele wykonywania działalności
statutowej.
Znaczenie mają daty przekazania darowizn. W przypadku bowiem darowizny udzielonej:
1) do 30.4.2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny;
2) między 1.5.2020 r. a 31.5.2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;
3) od 1.6.2020 r. do 30.9.2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny;
4) darowizny udzielone po 30.9.2020 r. nie podlegają odliczeniu.
Podwyższone limity zwolnień podatkowych
Artykuł 52l PDOFizU podnosi limity zwolnień przedmiotowych w zakresie:
1) zapomogi wypłacanej z funduszy zakładowej lub międzyzakładowej organizacji związkowej pracownikom
należącym do tej organizacji, do kwoty 3000 zł (było: 1000 zł);
2) zapomogi otrzymanej w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub
śmierci ze źródeł innych niż z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy
związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - do kwoty 10 000
zł (było: 6000 zł);

3) wartość otrzymanych przez pracownika rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie
świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych, łącznie do
wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2000 zł (było: 1000 zł);
4) opłaty do wypoczynku zorganizowanego dzieci i młodzieży do lat 18 ze źródeł innych niż ZFŚS i funduszu
socjalnego - do kwoty 3000 zł (było: 2000 zł);
Działalność innowacyjna
Tu rozwiązania są dwa. Pierwsze z nich dotyczy tzw. IP Box. Zgodnie z art. 52u PDOFizU oraz art. 38m PDOPrU,
podmioty osiągające w 2020 r. kwalifikowane dochody z praw własności intelektualnej wykorzystywanych do
przeciwdziałania COVID-19, mogą stosować preferencyjną stawkę opodatkowania w wysokości 5% już przy
obliczaniu zaliczek na podatek w trakcie roku, a nie dopiero w zeznaniu rocznym. Przepisy szczegółowo określają
sposób obliczania takich zaliczek.
Co więcej, preferencyjne zasady stosuje się również w przypadku, gdy podatnik nie posiada kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej ani ekspektatywy uzyskania, ale zgłosi on lub złoży wniosek o uzyskanie takiego prawa
w określonym w przepisach terminie.
Druga preferencja dotyczy tzw. ulgi B+R.. Mechanizm jest podobny. Zgodnie z art. 52t PDOFizU oraz art. 38l
PDOPrU, koszty kwalifikowane ponoszone w 2020 r. na działalność badawczo-rozwojową, podatnik może odliczyć
od dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki na podatek. Skorzystanie z ulgi jest zatem możliwe już w trakcie
roku, a nie dopiero w zeznaniu rocznym. Warunek to ponoszenie ww. kosztów w celu opracowania produktów
niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19.
Omawiane rozwiązania stanowią zachęty do podejmowania aktywnych działań w zakresie przeciwdziałania COVID-
19. Z natury rzeczy, większość z nich jest zatem dedykowana dla podmiotów, których sytuacja finansowa jest na tyle
dobra, że mogą oni pozwolić sobie na przeznaczanie określonych środków na nowe cele. Można więc polemizować,
czy są przez to elementem „tarczy”. Nie przyczyniają się bowiem do zapewniania płynności finansowej
przedsiębiorców ani ochrony miejsc pracy. Niemniej, nie można nie doceniać pozytywnego wydźwięku ww.
przepisów, zwłaszcza w zakresie darowizn. Te bowiem są dostępne „dla wszystkich”, a nie tylko dla podmiotów
innowacyjnych albo produkcyjnych, a tylko takie mogą ponosić wydatki na nabycie środków trwałych. Warto
przeciwdziałać COVID-19 w sposób czynny. Czasami może to również przynieść wymierne efekty podatkowe.

Omawiane rozwiązania stanowią zachęty do podejmowania aktywnych działań w zakresie przeciwdziałania COVID-19. Choć nie wszystkie elementy mogą bezpośrednio wpłynąć na płynność finansową przedsiębiorców, warto docenić ich pozytywny wpływ, zwłaszcza w kontekście darowizn dostępnych dla wszystkich podatników. Przeciwdziałanie COVID-19 może więc przynieść nie tylko korzyści społeczne, ale także wymierne efekty podatkowe.