Pokrycie wydatków na paliwo do samochodu służbowego jako objęte zryczałtowanym przychodem pracownika
Wartość zryczałtowanego przychodu z tytułu używania samochodu służbowego do celów prywatnych obejmuje również pokrycie przez pracodawcę kosztów paliwa. Spółka stosuje odmienne podejście w odniesieniu do kosztów paliwa, uznając je za część ryczałtu przysługującego pracownikom. Jednak organ interpretujący wydał inną decyzję, co spowodowało zaskarżenie interpretacji przez spółkę do sądu.
Tematyka: pokrycie wydatków, paliwo, samochód służbowy, ryczałtowany przychód, interpretacja, koszty eksploatacji, wyrok sądu
Wartość zryczałtowanego przychodu z tytułu używania samochodu służbowego do celów prywatnych obejmuje również pokrycie przez pracodawcę kosztów paliwa. Spółka stosuje odmienne podejście w odniesieniu do kosztów paliwa, uznając je za część ryczałtu przysługującego pracownikom. Jednak organ interpretujący wydał inną decyzję, co spowodowało zaskarżenie interpretacji przez spółkę do sądu.
Wartość zryczałtowanego przychodu z tytułu używania samochodu służbowego do celów prywatnych obejmuje również pokrycie przez pracodawcę kosztów paliwa. Stan faktyczny Spółka użytkuje na podstawie umów leasingu samochody, które są przydzielane pracownikom zasadniczo w celu pełnienia obowiązków służbowych (dalej: samochody służbowe). Zasady korzystania przez pracowników z samochodów służbowych oraz procedury z tym związane zostały uregulowane w dokumencie „Polityka Samochodów Służbowych w Polsce" (dalej: polityka). Zgodnie z postanowieniami polityki spółka udziela pracownikom zgody na korzystanie z samochodów służbowych również w celach prywatnych, takich jak dojazd do domu, do pracy, na zakupy, wakacje, wycieczki, itp. W związku z tym spółka - jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy - ustala wartość nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikom z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych w wysokości zryczałtowanych ustawowych stawek. Koszty operacyjne związane z użytkowaniem samochodów służbowych (m.in. finansowanie leasingu, serwisu, konserwacji, napraw, opon i ubezpieczenia) ponosi spółka, z wyjątkiem następujących kategorii kosztów: dodanie własnego wyposażenia dodatkowego do samochodu służbowego, koszty napraw uszkodzeń powstałych na skutek niedbalstwa, naruszenia przepisów ruchu drogowego albo nieprawidłowego użytkowania lub serwisowania, mandaty; koszty dodatkowych prac niezbędnych do przywrócenia samochodu do należytego stanu w przypadku zwrotu samochodu w nienależytym stanie; przechowywanie opon poza wyznaczonym serwisem. Spółka stosuje odmienne podejście w odniesieniu do kosztów paliwa. Koszty te są ponoszone przez spółkę i są rozliczane za pomocą przypisanych do samochodów służbowych kart paliwowych. Spółka określa dla pracowników - odrębnie od wartości ryczałtu - dodatkowy przychód ze stosunku pracy, obliczając koszty paliwa według określonego wzoru. Obecnie spółka uważa jednak, że pokrycie kosztów paliwa także mieści się w ustawowym ryczałcie przychodu pracowniczego. Spółka wniosła więc o wydanie interpretacji potwierdzającej słuszność tego nowego stanowiska. Organ interpretujący uznał jednak, że pokrycie kosztów paliwa stanowi dodatkowy przychód pracowników. Spółka zaskarżyła interpretację do sądu. Stan prawny Od 2015 r. przepisy określają zryczałtowany przychód pracowników z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych, w wysokości 250 albo 400 zł miesięcznie (art. 12 ust. 2a PDOFizU). Przepisy nie określają jednak, co jest objęte tym ryczałtem, czyli nie wskazują rodzajów kosztów eksploatacji samochodu objętych tym ryczałtem. Stanowisko WSA we Wrocławiu Sąd uchylił interpretację. Wskazał, że świadczeniem pracodawcy nie jest samo udostępnienie samochodu. Jest nim zapewnienie możliwości jego prawidłowego używania, także i ponoszenie wszystkich niezbędnych wydatków umożliwiających takie używanie tj. kosztów eksploatacji, w tym materiałów eksploatacyjnych, kosztów związanych z zakupem paliwa, czy badań technicznych. Nie ma przy tym żadnego uzasadnienia, aby jeden rodzaj tych wydatków, jakim są wydatki na paliwo, uznać za stanowiące odrębne świadczenie. Na takie rozumienie analizowanego unormowania wskazuje także przyjęta przez ustawodawcę konstrukcja określania wysokości ryczałtu. Został on mianowicie powiązany z pojemnością silnika samochodu, tj. dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3 jest to kwota 250 zł miesięcznie, a dla samochodów o wyższej pojemności silnika - 400 zł miesięcznie. Jest to parametr związany przede wszystkim ze zużyciem paliwa. Natomiast jego wpływ na wysokość innych kosztów eksploatacyjnych jest znikomy. Pracodawca, przekazując samochód służbowy, oddaje poszczególnym pracownikom do użytku pojazd gotowy do jazdy zarówno z zapewnionym paliwem, jak i materiałami eksploatacyjnymi. Korzystanie z samochodu służbowego nie jest przecież możliwe bez paliwa. To tylko potwierdza konstatację, że przepisy ustanawiające ryczałtowy przychód wskazują, że jest to ryczałt za „wykorzystywanie" samochodu służbowego, a nie za „prawo do wykorzystywania". Tylko wówczas możliwe jest skuteczne wykorzystywanie samochodu, jeżeli jest on w pełni przygotowany do eksploatacji. Odmienne rozwiązanie, wyłączające paliwo z wydatków związanych z użytkowaniem samochodu służbowego, prowadziłoby zresztą do komplikacji w zakresie prowadzenia niezbędnych ewidencji. To z kolei niweczyłoby ideę i cel ryczałtu. Sąd powołał się też na ugruntowaną linię orzeczniczą w tej kwestii. Komentarz Potwierdzamy istnienie ugruntowanej linii orzeczniczej, w myśl której pokrycie wydatków na paliwo jest objęte omawianym ryczałtem. Stwierdzamy jednak, że organy podatkowe, jak i organ interpretujący zdają się tej linii nie w ogóle nie dostrzegać, a więc z uporem twierdzą, że paliwo ryczałtem objęte nie jest. Oczywiście, w takim układzie wystarczy, że podatnik zaskarży rozstrzygnięcie fiskusa do sądu, by sprawę wygrał. Tym niemniej doświadczenie wielu lat pozwala dostrzec prawdopodobieństwo, że sytuacja ta zakończy się niekorzystną dla podatników zmianą ustawy albo przez dodanie przepisu wyraźnie wyłączającego paliwo spod ryczałtu, albo poprzez podwyższenie kwot ryczałtu. Jednak póki co, takiej zmiany nie ma. Warto zwrócić uwagę na ostrożność występującej w sprawie spółki, która nie pokrywa pracownikowi kosztów przez niego zawinionych. Oczywiście, zakres kosztów pokrywanych przez pracodawcę jest kwestią relacji między pracodawcą a podatnikiem, a więc pracodawca może pokrywać dowolne koszty na korzyść pracownika, ale z punktu widzenia podatkowego pokrywanie kosztów wynikłych w winy podatnika, a nie z prawidłowej eksploatacji samochodu (np koszty mandatów), może być uznane za generujące przychód po stronie pracownika nieobjęty omawianym ryczałtem. wyrok WSA we Wrocławiu z 25.2.2020 r. I SA/Wr 795/19
Sąd uchylił interpretację organu, argumentując, że koszty paliwa są nieodłączną częścią użytkowania samochodu służbowego. Decyzja sądu potwierdza istniejącą linię orzeczniczą, która uznaje pokrycie wydatków na paliwo za objęte ryczałtem. Warto jednak zauważyć, że podatnicy mogą spotkać się z koniecznością pokrycia niektórych kosztów, takich jak mandaty, które nie są objęte ryczałtem.