Organizator akcji promocyjnej jako płatnik PIT

Tematyka: organizator akcji promocyjnej, płatnik PIT, nagrody, klient, świadczenia, interpretacja podatkowa, sąd administracyjny

Jeżeli organizator akcji promocyjnej, przeprowadzanej w imieniu zlecającego promocję, wydaje
beneficjentowi akcji nagrodę z własnego majątku, to on, a nie zlecający promocję, jest płatnikiem PIT od tych
nagród.
Stan faktyczny
Spółka jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się zarządzaniem akcjami promocyjnymi. Świadczy na rzecz
swoich klientów usługi polegające na całościowej organizacji tych akcji mających na celu reklamę firmy klienta i jego
produktów.
Wśród najczęściej organizowanych akcji należy wymienić następujące:
• konkurs: w tego typu akcji spółka jako organizator przyrzeka nagrodę dla tych spośród osób, które wykonają
określoną czynność (zadanie konkursowe), których zadanie konkursowe spółka (komisja wskazana przez spółkę)
oceni - według przyjętych kryteriów - najwyżej;
• program lojalnościowy: w tego typu akcji spółka jako organizator, w zamian za zakup przez zarejestrowanych
w programie uczestników towarów i usług oferowanych przez klienta, nalicza na rzecz takiego uczestnika punkty,
wymieniane później na nagrody; należy przy tym zastrzec, że samej sprzedaży towarów i usług nie dokonuje spółka;
• loterie promocyjne: w tego typu akcji uczestnik, który nabył towar lub usługę i zgłosił swój udział w akcji, bierze
udział w loterii, najczęściej na podstawie dowodu zakupu tego towaru lub tej usługi, i w drodze losowania ma szanse
na wygranie nagrody.
Spółka planuje, że w przyszłości będzie zawierała z niektórymi klientami umowy o organizowanie akcji w ten sposób,
że spółka będzie otrzymywała od klienta z góry ustalone wynagrodzenie za organizację całej akcji, ale to na spółce
będzie spoczywał ciężar nabycia z własnych środków i wydania nagród w tych akcjach. Ciężar finansowy nagród
będzie spoczywał więc w całości na spółce. Klient nie będzie zobowiązany, na żadnym etapie ani w żadnej formie, do
wypłacenia spółce równowartości pieniężnej wydawanych nagród. Oczywiście spółka, mając na względzie, że celem
jej działalności jest uzyskiwanie zysku, będzie proponowała takie wynagrodzenie, by mimo pokrycia kosztów nagród
organizacja akcji była dla niej opłacalna. Niemniej, jeżeli okaże się, że w wyniku nieprawidłowo oszacowanej oferty,
koszt wydanych nagród przewyższy przychód z organizacji akcji, to i tak spółka nagrody te będzie musiała
sfinansować i wydać. W takich wypadkach spółka nie będzie mogła w żaden sposób zrezygnować z organizacji akcji
oraz pokrycia koszt nagród.
W odniesieniu do tego planowanego modelu organizacji akcji spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji
podatkowej, pytając, czy w tym modelu będzie zobowiązana do wykonywania obowiązków płatnika, czyli do
pobierania PIT od świadczeń (nagród) przekazywanych beneficjentom akcji oraz do przekazywania deklaracji
i informacji podatkowych z tym związanych. Zdaniem spółki, będzie musiała te obowiązki wykonywać.
Organ interpretujący uznał, że stanowisko spółki jest nieprawidłowe, gdyż obowiązki płatnika powinien wykonywać
klient spółki jako podmiot ponoszący (w ogólnym rozrachunku) ciężar ekonomiczny świadczeń spełnianych na rzecz
beneficjentów akcji.
Spółka zaskarżyła interpretację do sądu.
Stan prawny
W myśl ogólnej definicji płatnikiem jest osoba „obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu" (art. 8
OrdPU). Takimi przepisami prawa podatkowego są m.in. art. 41 ust. 1 i 4 PDOFizU, zobowiązujące przedsiębiorców,
którzy dokonują świadczeń (w tym wypłat nagród i wygranych) na rzecz osób fizycznych, do pobierania zaliczek albo
zryczałtowanego podatku dochodowego.
Stanowisko WSA w Łodzi
Sąd przyznał rację spółce i uchylił zaskarżoną interpretację.
Skoro nagrody zostaną zakupione przez spółkę z jej własnych środków pieniężnych i w chwili ich wydawania
uprawnionym uczestnikom ich właścicielem będzie spółka, to ona jest tym podmiotem, który w momencie powstania
zobowiązania podatkowego dysponuje środkami finansowymi podatnika w postaci wydawanej lub wypłacanej mu

nagrody. Nie ma zatem podstaw, by w sytuacji, gdy nie budzi wątpliwości, że podmiotem dokonującym świadczeń
jest spółka, uznać za płatnika klienta spółki, który ponosi ciężar ekonomiczny świadczenia. Ustawodawca,
zakreślając krąg płatników podatku dochodowego od osób fizycznych, nie posługuje się kategorią podmiotu, na
którym ciąży ciężar ekonomiczny świadczenia, lecz wyraźnie wskazuje, że płatnikiem jest podmiot, który dokonuje
świadczeń.
Podsumowując, płatnikiem jest spółka, ponieważ jest ona organizatorem, podmiotem przyrzekającym nagrodę oraz
wydającym nagrodę z własnego majątku.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w szeregu wyroków sądów administracyjnych.
Trafność wyroku sądu jawi się jako oczywista. Wręcz można się dziwić stanowisku fiskusa, gdyż jego realizacja
byłaby z praktycznego punktu widzenia trudno wykonalna i niepotrzebnie skomplikowana. Przecież klient spółki nie
styka się bezpośrednio z beneficjentami akcji promocyjnych, a więc i tak musiałby się opierać na danych
przekazywanych przez spółkę.
wyrok WSA w Łodzi z 3.3.2020 r. I SA/Łd 833/19

Sąd uchylił interpretację podatkową, potwierdzając, że organizator akcji promocyjnej, będący płatnikiem PIT od nagród, jest odpowiedzialny za pobieranie i odprowadzanie podatku. To stanowisko jest zgodne z wyrokami innych sądów administracyjnych i praktycznym podejściem do sytuacji.