Ulga B+R w podatkowej grupie kapitałowej
Spółka wchodząca w skład grupy kapitałowej może odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wydatki kwalifikowane poniesione na rzecz innej spółki wchodzącej w skład tej grupy. Artykuł opisuje sytuację, w której spółka A złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej dotyczącej wydatków poniesionych na nabycie wartości od spółki B. Organ interpretujący początkowo uznał, że wydatki te nie mogą być uwzględniane jako wydatki kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, co spowodowało skargę spółki do sądu. W uzasadnieniu interpretacji organ dopuścił możliwość zastosowania ulgi B+R do PGK w przypadku transakcji generujących wydatki kwalifikowane z podmiotami zewnętrznymi, co otworzyło dyskusję na temat interpretacji prawa podatkowego w kontekście podatkowej grupy kapitałowej.
Tematyka: ulga B+R, podatkowa grupa kapitałowa, wydatki kwalifikowane, interpretacja podatkowa, wyrok sądu, WSA Wrocław, transakcje między spółkami
Spółka wchodząca w skład grupy kapitałowej może odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wydatki kwalifikowane poniesione na rzecz innej spółki wchodzącej w skład tej grupy. Artykuł opisuje sytuację, w której spółka A złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej dotyczącej wydatków poniesionych na nabycie wartości od spółki B. Organ interpretujący początkowo uznał, że wydatki te nie mogą być uwzględniane jako wydatki kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, co spowodowało skargę spółki do sądu. W uzasadnieniu interpretacji organ dopuścił możliwość zastosowania ulgi B+R do PGK w przypadku transakcji generujących wydatki kwalifikowane z podmiotami zewnętrznymi, co otworzyło dyskusję na temat interpretacji prawa podatkowego w kontekście podatkowej grupy kapitałowej.
Spółka wchodząca w skład grupy kapitałowej może odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wydatki kwalifikowane poniesione na rzecz innej spółki wchodzącej w skład tej grupy. Stan faktyczny Spółka A wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej (dalej: PGK), w której jest spółką dominującą. Spółka B, która też wchodzi w skład tej grupy, ma status centrum badawczo-rozwojowego i jest wpisana do prowadzonego przez Ministra Gospodarki rejestru jednostek naukowych. Jest podmiotem prowadzącym głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły. Spółka A prowadzi prace badawczo-rozwojowe ukierunkowane głównie na opracowywanie i implementację innowacyjnych rozwiązań podnoszących wydajność i ciągłość produkcji, a także bezpieczeństwo pracy i ograniczenie wpływu działalności przedsiębiorstwa na środowisko. W ramach tych prac może wystąpić sytuacja, w której A nabędzie za odpłatnością od B: - ekspertyzę, opinię, usługę doradczą lub inną usługę równorzędną; - wyniki prowadzonych przez B badań naukowych. Wydatki na nabycie tych wartości nie są zwracane spółce A w żadnej formie, a B nie rozlicza w ramach ulgi badawczo-rozwojowej (dalej: ulga B+R) wydatków poniesionych na wytworzenie tych wartości. Spółka A złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, pytając, czy wydatki poniesione na nabycie ww. wartości mogą być uwzględniane jako wydatki kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej? Organ interpretujący uznał, że nie mogą. Zdaniem organu, wynika to ze szczególnego charakteru PGK, którą można przyrównać do przedsiębiorstwa wielozakładowego. W konsekwencji PGK, jak każdy podatnik, nie może odliczać od dochodu wewnętrznych przepływów pieniężnych, czyli przepływów dokonywanych w ramach jednego podatnika. Spółka zaskarżyła interpretację do sądu. Stan prawny Ulga B+R polega na odliczaniu od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, nazywanych kosztami kwalifikowanymi (art. 18d ust. 1 PDOPrU). Tak więc ten sam wydatek odliczany jest dwukrotnie: jako koszt podatkowy i w ramach ulgi B+R. Dalsze przepisy art. 18d regulują przesłanki stosowania tej ulgi, ale żaden z nich nie wspomina wyraźnie o PGK. PGK to grupa "co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych" (art. 1a ust. 1 PDOPrU). W PGK dochodem jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat (art. 7a ust. 1 PDOPrU), co oznacza, że PGK jest jednym podatnikiem CIT, a spółki wchodzące w skład grupy tracą status odrębnych podatników. Konstrukcja PGK nie występuje w żadnym przepisie prawa cywilnego ani handlowego. Stanowisko WSA we Wrocławiu Sąd przyznał rację spółce, wobec czego uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd wskazał, że PGK jest narzędziem funkcjonującym wyłącznie na gruncie prawa podatkowego, wobec czego nie posiada zdolności do czynności prawnych i nie może być stroną transakcji handlowej. Nie jest więc zasadne traktowanie jej jako jednego przedsiębiorstwa. Z punktu widzenia przepisów podatkowych ilekroć ustawodawca zamierza wprowadzić jakąś szczególną zasadę funkcjonowania PGK jako podatnika CIT, w tym również ograniczyć jakieś przysługujące jej uprawnienie, to ustanawia odrębny przepis odnoszący się wyłącznie do PGK lub jej poszczególnych członków (spółek). A nie ma żadnego przepisu, który wyłączałby albo modyfikował stosowanie ulgi B+R w ramach PGK. Nie ma więc podstaw do odmowy zastosowania tej ulgi. W uzasadnieniu interpretacji organ dopuścił możliwość zastosowania ulgi B+R do PGK w przypadku, gdy transakcje generujące wydatki kwalifikowane w ramach tej ulgi zawierane są przez spółki wchodzące w skład PGK z podmiotami zewnętrznymi. A skoro tak, to możliwość tę winna mieć PGK również w sytuacji, w której transakcje takie dokonywane są przez poszczególne spółki z grupy pomiędzy sobą. Komentarz Orzeczenie sądu jest oczywiście trafne. Stanowisko organu można by opisać żartobliwie formułą „nie, bo nie”, gdyby nie to, że stanowi ono w gruncie rzeczy ilustrację jakże niebezpiecznej tendencji do ograniczania uprawnień adresatów prawa ze względu na jakiś argument niewynikający z przepisów prawa, ale z widzimisię organu. Od dość dawna żyjemy już w demokratycznym państwie prawa i mamy nadzieję, że to się nie zmieni, i że organy władzy publicznej nie będą zapominały o zasadzie, że co nie jest zakazane, jest dozwolone. Wyrok WSA we Wrocławiu z 9.6.2020 r., I SA/Wr 924/19
Wyrok WSA we Wrocławiu z 9.6.2020 r., I SA/Wr 924/19, potwierdził możliwość zastosowania ulgi B+R w ramach podatkowej grupy kapitałowej w sytuacji transakcji między spółkami wchodzącymi w jej skład. Decyzja sądu wskazała, że PGK nie może być traktowana jako jedno przedsiębiorstwo z punktu widzenia prawa handlowego, a ograniczenia dotyczące PGK powinny być uregulowane w odrębnych przepisach prawa podatkowego.